Методика аудита импортных операций
Под импортом понимается ввоз товаров, работ и услуг, результатов интеллектуальной собственности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном ввозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ.
Задачи аудита импортных операций:
• контроль движения импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;
• контроль за количественной и качественной сохранностью товаров;
• аудит накладных расходов по импортным операциям;
• аудит состояния расчетов с иностранными поставщиками;
• аудит составления отчетности по импорту.
Аудит импорта товаров осуществляется в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"».
При поступлении импортных товаров аудитор проверяет порядок формирования импортной себестоимости товаров, включения в себестоимость затрат по заготовке и доставке товаров, производимых до момента передачи товаров в продажу.
Затраты по заготовке и доставке товаров включают в себя, в частности:
• затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
• затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;
• начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
• начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• расходы по страхованию.
Следующий этап аудиторской проверки импортных операций — проверка таможенных платежей. Проверка включает документальное оформление таможенных расчетов, а также операций по счетам: 76/1 «Таможенная пошлина»; 76/2 «Таможенный сбор в рублях»; 76/3 «Таможенный сбор в валюте»; 76/4 «Расчеты с таможней по НДС».
В составе таможенных платежей осуществляется проверка НДС, налоговой базы и порядка исчисления суммы налога.
В п. 1 ст. 160 НК РФ определено, что при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пп. 3 и 5 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. 150—152 НК РФ) на таможенную территорию России налоговая база определяется как сумма:
• таможенной стоимости этих товаров;
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе товаров на территорию России НДС уплачивается
до (или одновременно) с принятием таможенной декларации.
Если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, таможенные органы вправе начислить пени в соответствии со ст. 349 ТК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России.
В том случае если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию России товаров присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
Аудитор обращает внимание на то, что НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ. В соответствии с п. 2 данной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России.
Проверке подлежат книги покупок. Основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур являются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Аудит реализации покупных импортных товаров на внутреннем рынке осуществляется в соответствии с принятой организацией учетной политикой. Проверка заключается в определении соответствия списанных товаров для целей налогообложения одному из следующих методов:
• по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);
• по стоимости единицы товара;
• по средней стоимости.
В состав аудируемых вопросов может включаться проверка возврата импортного товара, который в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем.
Заключительный этап аудита импортных операций — обобщение результатов проверки, составление отчета аудитора и предоставление информации аудируемому лицу.
Используемая литература
1. Астахов В. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности : Тесты : учеб. пособие. — М. : ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2005.
2. Харченко О. Н. и др. Аудит. Практикум : учеб. пособие для вузов. — М. : Кнорус, 2007.
3. Бабченко Т. Н. Учет внешнеэкономической деятельности. — М. : Финансы и статистика, 2003.
4. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности : учеб. пособие. — М. : Дашков и К°, 2007.
5. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет: самоучитель. - СПб. : Питер, 2008.
6. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский (финансовый учет) : учеб. — М. : Проспект, 2006.
7. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации : практ. пособие / под ред. Э. И. Крылова, В. М. Власова. — М. : Кнорус, 2005.
8. Бухгалтерский учет : хрестоматия / под. ред. В. И. Видяки-на. - СПб. : Питер, 2007.
9. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учеб. — М. : Проспект, 2008.
10. Ганеев К. Г. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М. : Бухгалтерский учет, 2003.
11. Голощанов Н. А. Контроль и ревизия : учеб. пособие. — М. : Альфа-пресс, 2007.
12. Дыбаль С. В. Финансовый анализ: теория и практика : учеб. пособие. — СПб. : Бизнес-пресса, 2004.
13. Ионова А. Ф., Тарасова Н. А. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации : учеб. пособие для вузов. - М. : ЮНИТЯ-ДАНА, 2007.
14. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский (финансовый учет) : учеб. пособие. — СПб. : Питер, 2005.
15. Коваль Л. С. Учетная политика организации. — М.: Юсти-цинформ, 2007.
16. Кузнецова В. А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях торговли. — М. : Бератор-паблишинг, 2007.
16. Кулинина Г. В., Шалашлва Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций. — М. : Бухгалтерский учет, 2003.
17. Леонтьева Ж. Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — СПб. : Юридический центр Пресс, 2004.
18. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит : учеб. — М. : Инфра-М, 2007.
19. Миргородская Т. В. Аудит : учеб. пособие для вузов. — М. : Кнорус, 2007.
20. Овсийчук М. Ф., Демина И. Д. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций : учеб. — М. : КНОРУС, 2008.
21. Орлова Е. В. Налоговый и бухгалтерский учет договоров и сделок. — М. : МЦЭФР, 2003.
22. Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита : учеб. пособие. — М. : Кнорус, 2006.
23. Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций : производст.-практ. изд. —М. : Налоговый вестник, 2006.
24. Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. — СПб. : Питер, 2008.
25. Патров В. В., Пятое М. Л., Заломина Н. А. Бухгалтерский учет валютных операций. — М. : Финансы и статистика, 2000.
26. Пястолов С. М. Экономический анализ деятельности предприятия : учеб. пособие. — М. : Академический проект, 2004.
27. СуглобовА. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие. — М. : КноРус, 2005.
28. Ульянова Н. В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. — М. : Бератор-Пресс, 2002.
29. Чая В. Т., Латынова О. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие. — М. : Кнорус, 2007.
30. Шалашова Н. Т. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций. — М. : Финансовая газета, 2004.
31.Шалашова Н. Т. Валютные операции: новое в валютном регулировании, бухгалтерском учете и налогообложении. — М. : Финансовая газета, 2007.
32. Шалашов В. П., Шалашова Н. В. Валютные расчеты в РФ при экспортно-импортных операциях. — М. : Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2005.
33. Шадрина Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. — М. : Благовест-В, 2004.
34. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит : учеб. — М. : Инфра-М, 2006.