Синтетический учет производства и выпуска экспортной продукции
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.
В зависимости от специфики и вида деятельности производственными организациями может осуществляться только выпуск продукции, предназначенной для экспорта, либо готовая продукция, часть из которой экспортируется.
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма. Приемо-сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха-сдатчика.
В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. Поступление из производства готовой экспортной продукции оформляется в обычном порядке, как любой другой вид продукции: накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также контракт с иностранным покупателем (заказчиком).
Планирование и учет готовой экспортной продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.
В качестве учетных цен на готовую экспортную продукцию могут применяться:
• фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);
• нормативная себестоимость (полная и неполная);
• договорные цены;
• другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, в том числе предназначенной на экспорт, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.
Договорные цены применяются в основном при стабильности таких цен.
При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (экспортированную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам (табл. 4.1). По данным таблицы этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.
Таблица 4.1. Расчет фактической себестоимости отгруженной на экспорт продукции (руб.)
| №п/п | Показатель | По учетным ценам | По фактической себестоимости | Отклонение (+.-) |
| Остаток готовой экспортной продукции на начало месяца | 500 000 | 506 000 | +6000 | |
| Поступило из производства | 3 700 000 | 3 724 000 | +24 000 | |
| Итого | 4 200 000 | 4 230 000 | +30000 | |
| Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, % (гр. 5, стр. 3: гр. 3, стр. 3) | X | X | 0,71 | |
| Отгружено готовой продукции на экспорт | 3 500 000 | 3 525 000 | +25 000 | |
| Остаток готовой продукции на конец месяца | 700 000 | 705 000 | +5000 |
Умножением стоимости отгруженной экспортной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию:
3 500 000 х 0,71 : 100 = 24 850 руб.;
3 500 000 + 24 850 = 3 524 850 руб.;
700 000 х 0,71 : 100 = 4970 руб.;
700 000 + 4970 = 705 970 руб.
Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Учет наличия и движения готовой экспортной продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция», к которому рабочим планом счетов организации может быть предусмотрен отдельный субсчет 43/1 «Готовая экспортная продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары».
Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.
Синтетический учет готовой экспортной продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
При первом варианте готовую продукцию, предназначенную на экспорт, учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Принятие к учету готовой экспортной продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью:
Дебет 43/1 «Готовая экспортная продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют отклонение фактической себестоимости оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
В бухгалтерском учете себестоимость готовой экспортной продукции формируется на счете 20 «Основное производство», к которому в рабочем плане счетов организации открывается отдельный субсчет 20/1 «Производство экспортной продукции».
Информация о косвенных затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание с кредита счета учета расходов будущих периодов в дебет счетов учета затрат. В течение месяца на счетах 20, 23, 29 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с производством экспортной продукции.
Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств, которые относятся к нескольким видам производимой продукции (работ, услуг), включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) затрат. Учет этих затрат в течение месяца ведется на счете 25. Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям организации (по цехам), а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Учет общепроизводственных расходов рекомендуется вести в разрезе статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.
Расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом, учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам, а внутри групп — по статьям, что позволяет организации осуществлять контроль исполнения сметы общехозяйственных расходов. Статьи, на которых ведется учет общехозяйственных расходов, в целом можно объединить в следующие основные группы: расходы на управление организацией; общехозяйственные расходы; налоги и сборы; общехозяйственные расходы непроизводительного характера.
В конце месяца расходы, учтенные на счетах 25 и 26, распределяются между объектами аналитического учета, видами продукции, в том числе экспортной.
Для правильного включения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимость экспортной продукции необходимо:
• установить, между какими объектами (видами продукции (работ, услуг)) должны быть распределены накладные расходы;
• определить состав и сумму расходов, подлежащих распределению;.
• выбрать базу распределения расходов.
Методика распределения накладных расходов по видам продукции (работ, услуг) подлежит раскрытию в учетной политике организации.
Общепринятые показатели распределения накладных расходов: прямые расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых выпуском экспортной продукции; стоимость материалов, израсходованных на производство экспортной продукции; общая сумма прямых расходов, связанных с производством экспортной продукции; общая сумма выручки от продажи продукции.
После распределения по конкретным видам продукции (работ, услуг) в последний день истекшего месяца общепроизводственные расходы соответствующих подразделений организации списываются с кредита счета 25 следующими записями:
Дебет 20/1 «Производство экспортной продукции» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» — общепроизводственные расходы цехов (подразделений) основного производства включены в затраты выпускаемой экспортной продукции.
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
Для раздельного учета экспортной продукции к счету 40 открывают отдельный субсчет 40/1 «Выпуск экспортной продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость экспортной продукции (работ, услуг) списывают в дебет счета 40:
Дебет 40/1 «Выпуск экспортной продукции»
Кредит 20 «Основное производство» — на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами,
Кредит 23 «Вспомогательные производства» — на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно — механическим, инструментальным и др.),
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на экспортную продукцию после распределения,
Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — на сумму расходов, приходящихся на экспортную продукцию после распределения (расходов жилищно-коммунального хозяйства, общежитий, столовых и т. д.).
Нормативную или плановую себестоимость экспортной продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счета 43 «Готовая экспортная продукция».
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости экспортной продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:
• по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);
• по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
• по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»; по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).