Учет финансовых вложений в предоставленные займы
Организация может предоставлять займы другим субъектам хозяйствования с целью привлечения инвестиций для своего развития.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, в том числе иностранная валюта и валютные ценности, или другие неденежные активы, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 Гражданского кодекса РБ).
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Но договором может быть предусмотрен и беспроцентный заем.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Статьей 763 ГК предусмотрено, что заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
Если в договоре займа не указано иное, то сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно.
Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не оговорено в договоре займа.
Суммы предоставленных займов денежными и неденежными активами на условиях их возврата независимо от целей их предоставления и получателей не облагаются НДС, так как отсутствует оборот по реализации продукции, товаров, работ, услуг.
При изменении условий договора займа возникает оборот по реализации для исчисления НДС, например, товар, полученный по договору займа, может быть оплачен заемщиком денежными средствами или на стоимость полученного товара могут быть выполнены для заимодавца работы, оказаны услуги. Может иметь место также возврат взамен полученного товара другого наименования товара. Во всех перечисленных случаях возникнет объект обложения НДС.
Объектом обложения налогом на прибыль является положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа.
На сумму предоставленного долголгосрочного и краткосрочного займов составляются записи:
Д-т сч. 06/2, 58/2 К-т сч. 01,10, 41, 51 и др. счетов в зависимости от вида актива, которым предоставлен займ другому лицу.
Погашение краткосрочных займов отражается обратной записью.
В случае расхождения в стоимости переданных в заем и стоимости возвращенных долгосрочных или краткосрочных активов у организации возникает объект обложения налогами, так как доходы и расходы в этом случае возникают в связи с продажей активов и отражаются соответственно на счетах 90 «Прочие доходы и расходы по текущей деятельности» - по краткосрочным активам, и на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - по долгосрочным активам.
В случае расхождения в стоимости переданных в заем активов и возвращенных аналогичных активов в учете организации - заимодавца производятся записи:
Д-т сч. 50, 51, 62К-т сч. 90/7- на сумму выручки от реализации активов;
Д-т сч. 06/2, 58/2 (90/7 или 91/1) - К-т сч. 90/7 или 91/1 (06,/2, 58/2) - на разницу в стоимости возвращенного долгосрочного или краткосрочного актива.
Пример. Организация «А», передала организации «Б» товар (1300 единиц), который отгружен заемщику 20 ноября 2012 г. по учетной цене 196 тыс. руб. без НДС (за единицу), или 100,8 тыс. руб. (196 + 196 х 20 / 100) с учетом НДС. В товаросопроводительных документах выделен НДС в сумме 3 360 тыс. руб.
23 ноября 2012 г. заемщик закупил партию товаров, аналогичную полученным в виде займа, для возврата заимодавцу. 26 ноября 2012 г. произведен возврат товаров заимодавцу в полном объеме по учетной цене 80 тыс. руб. без НДС (за единицу), или 96 тыс. руб. (80 + 80 х 20 / 100) с учетом НДС. Сумма НДС, выделенная при возврате в товаросопроводительных документах, составила 3 200 тыс. руб.
В учете заимодавца (организация «А») предоставление займа другому лицу отражается следующими записями:
Д-т сч. 58/2 К-т сч. 41 – на отпускную стоимость отгруженного товара;
Д-т сч. 58/2 К-т сч. 68 - начислен НДС (16 800 тыс. р. х 20 / 100).
Возврат займа заемщиком отражается записями:
Д-т сч.41 К-т сч. 58/2 - оприходованы товары, полученные от заемщика (80 тыс. руб. х 200 ед.);
Д-т сч. 18 К-т сч. 58/2 - отражен предъявленный заемщиком НДС.
Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – принят НДС к вычету.
Д-т сч. 91 К-т сч. 58 - отражена разница между стоимостью товаров, переданных в заем, и стоимостью товаров, полученных при погашении этого займа ((16 800 + 3 360) - (16 000 + 3 200)).
В учете заемщика (организация «Б») этиже операции отражаются записями:
Д-т сч. 41 К-т сч. 66 - оприходованы товары, полученные от заимодавца (84 тыс. руб. х х 200 ед.);
Д-т сч. 18 К-т сч. 66 - отражен предъявленный заимодавцем НДС;
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - оприходован товар, приобретенный для возврата заимодавцу (80 тыс. р. х 200 ед.);
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 - отражен предъявленный поставщиком НДС;
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
Д-т сч. 66 К-т сч. 41 - отгружены товары заемщику;
Д-т сч. 66 К-т сч. 68 – начислен НДС (16 000 тыс. руб. х 20 / 100);
Д-т сч. 68 К-т сч. 18 - принят к вычету НДС, предъявленный заимодавцем (поскольку организация "Б" работает "по оплате", то право на вычет суммы НДС по полученным товарам в заем наступило только после возврата товаров обратно заимодавцу);
Д-т сч. 66 К-т сч. 91/1 - отражена разница между стоимостью товаров, полученных в заем, и стоимостью товаров, переданных при погашении этого займа ((16 800 + 3 360) - (16 000 + 3 200));
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 68 - исчислен НДС от суммы положительной разницы между стоимостью товаров, полученных в заем, и стоимостью товаров, переданных при погашении этого займа (960 тыс. руб. х 20 / 120).
Учет предоставления и возврата долгосрочного займа ведется на счете 06 на субсчете 2 по аналогичной методике.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в предоставленные займы ведется по каждому выданному займу.