Оперативный учет животных на ферме материально ответственными лицами организуется следующим образом.

Для учета наличия и движения поголовья на животноводческих и птицеводческих фермах используется книгаучета движения животных и птицы, которую ведет заведующий фермой или бригадир. Движение животных и птицы отражается в ней по половозрастным группам и только в количественном выражении, с указанием массы живого скота. Записи производят ежедневно на основании первичных документов по учету движения скота и птицы. Под каждую группу отводится несколько страниц.

Книга учета движения животных и птицы состоит из двух частей - приходной и расходной. В приходной части отражают полученный приплод, перевод животных из других групп, покупку скота со стороны, безвозмездные поступления, а также полученный прирост живой массы скота. В расходной части отражают перевод животных на другие фермы, в другие группы, реализацию, падеж, прирезку, передачу в промышленную переработку и т.д.

В конце месяца в книге учета движения животных и птицы подводят итоги, по каждой группе подсчитывают количество кормо-дней и определяют среднесуточный прирост живой массы скота и среднегодовое поголовье.

Пример. По состоянию на 1 апреля в группе животных насчитывалось 250 голов бычков живой массой 400 ц. 6 апреля в данную группу были переведены еще 5 голов живой массой 10 ц. 11 апреля 1 бычок живой массой 1,75 ц пал. 22 апреля реализовано мясокомбинату 40 голов живой массой 104 ц. Численность скота на конец апреля в группе составила 214 голов живой массой 355 ц.

В данном примере количество кормо-дней за месяц по ферме составило

(5 * 250) + (5 * 255) + (11 * 254) + (9 * 214) = 7245.

Валовой прирост живой массы за данный период составил

355 + 104 + 1,75 - 10 - 400 = 50,75 ц.

Среднесуточный прирост равен

50,75ц. / 7245кормо - дн. * 100 000г = 700 г.

В конце месяца на основании данных первичных документов и книги учета движения животных и птицы заведующий фермой (бригадир) составляет отчет о движении скота и птицы на ферме, в котором указывает по каждой учетной группе наличие скота и его массу на начало месяца, движение за месяц и остаток на конец месяца. Из ведомостей расхода кормов в отчет записывают количество кормо-дней по каждой группе поголовья. Отчет составляется в 2 экземплярах: один остается на ферме, а второй с прилагаемыми первичными документами передается в бухгалтерию организации, где проверяют достоверность всех представленных документов и записей. Отчеты таксируются. Представленную в них информацию используют для учета поголовья скота и птицы в регистрах бухгалтерского учета и для составления статистической отчетности.

Если в организации имеется несколько производственных подразделений, занимающихся выращиванием и откормом одного и того же вида скота, то в бухгалтерии составляется сводный отчет о движении скота и птицы на ферме. Он является основанием для дальнейших записей по счетам синтетического и аналитического учета.

В организации, производящей забой и переработку птицы, составляют отчет о переработке птицы и выходе продукции, в котором обобщают данные за месяц. Отчет составляется в 1 экземпляре начальником цеха переработки птицы и подписывается ветврачом и бухгалтером, принимающим отчет.

В цехах инкубации специализированных птицеводческих организаций для оформления результатов сортировки яиц используется акт сортировки яиц. Его составляет в 1 экземпляре и подписывает начальник цеха. Подписи ставят также главный зоотехник и старший оператор, а утверждает руководитель организации.

Пригодные для инкубации яйца должны соответствовать нормативным требованиям по ряду показателей – весу, толщине скорлупы и т.д. Прежде чем отправить яйца на инкубацию, их сортируют и продукт с выявленным дефектом сдают на склад, оформив накладную или другой документ.

Для оприходования цыплят (утят, индюшат), выведенных при инкубации в организации, составляют отчет о процессах инкубации. Данным отчетом оформляют также закладку и использование яиц в процессе инкубации. В нем указывают количество заложенных яиц. Каждой партии яиц в отчете присваивается порядковый номер.

Отчет о процессах инкубации составляется начальником цеха инкубации в 2 экземплярах: первый экземпляр остается в цехе, а второй с приложенными оправдательными документами представляется в бухгалтерию организации. Он служит основанием для списания яиц, заложенных в инкубатор, оприходования молодняка птицы и продукции, полученной от инкубации, в соответствии с установленными расценками.

Синтетический учет животных на выращивании и откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».Счет предназначен для отражения наличия и движения молодняка животных, взрослого скота, находящегося на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, животных, переданных гражданам на выращивание и принятых от населения для реализации.

К нему могут быть открыты следующие субсчета:

«Молодняк животных»;

«Животные на откорме»;

«Птица»;

«Звери»;

«Кролики»;

«Семьи пчел»;

«Животные, принятые у граждан для реализации»;

«Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»;

«Животные, переданные в переработку на сторону»;

«Прочие животные».

На субсчете «Молодняк животных»учитывают молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, оленей, а также молодняк лошадей и других видов рабочего скота. Аналитические счета открывают по видам скота и половозрастным группам:

- крупный рогатый скот: телки старше 2 лет, телки до 2 лет по годам рождения; бычки по годам рождения;

- свиньи: свиноматки проверяемые, поросята до 2 месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на выращивании и откорме;

- овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята или козлята рождения отчетного года;

- молодняк лошадей: по годам рождения и полу; олени: молодняк по годам рождения и полу. Молодняк племенных животных учитывают кроме того и по породам.

На субсчете «Животные на откорме» учитывают взрослый продуктивный и рабочий скот, переведенный на откорм из основного стада. Аналитические счета открывают по видам скота.

На субсчете «Птица»ведут учет всей птицы (как молодняка, так и взрослой). Аналитические счета открывают по следующим учетным группам:

- куры яичного направления: молодняк, маточное стадо несушек, промышленное стадо несушек, ремонтный молодняк;

- куры мясного направления: молодняк, цыплята-бройлеры, маточное стадо;

- утки: молодняк, взрослое стадо;

- гуси: молодняк, взрослое стадо;

- индейки: молодняк, взрослое стадо;

- цесарки: молодняк, взрослое стадо;

- перепелки: молодняк, взрослое стадо.

На специализированных племенных организациих, птицефабриках, комплексах по производству продукции животноводства, мясокомбинатах учет скота и птицы ведут в разрезе возрастных (технологических) групп.

На субсчете «Звери» учитывают пушных зверей по каждому их виду и годам рождения, а на субсчете «Кролики»кроликов по породам.

На субсчете «Семьи пчел»учитываются пчелиные семьи, определяемые по данным проверки пасеки. Аналитический учет ведется в целом по пасеке. На данном субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и в запасе.

Скот, принятый от населения для реализации, учитывают на субсчете «Животные, принятые у граждан для реализации». Учет ведетсяпо его видам с указанием количества голов, живой массы и стоимости.

Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам, учитывают на субсчете «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам».Учет ведется по каждому лицу, принявшему животных, а также по видам и группам скота и птицы.

На субсчете «Животные, переданные в переработку на сторону»учет ведут по видам скота и перерабатывающим организациим.

Операции по поступлениюмолодняка животных, птицы, зверей, пчел и животных на выращивании и откорме отражают по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредитованием следующих счетов:

20 субсчет «Животноводство» - на стоимость оприходованного в течение отчетного года приплода продуктивного скота и прироста живой массы, и суммы калькуляционных разниц, отраженных в конце года методом дополнительной записи или «красное сторно»;

23, субсчет «Гужевой транспорт» - на стоимость оприходованного в течение отчетного года приплода молодняка рабочего скота, прироста молодняка; отражение в конце года калькуляционных разниц; на стоимость услуг, оказанных собственным автотранспортом по транспортировке купленных животных; отражение калькуляционных разниц по услугам вспомогательных производств;

01 - на стоимость выбракованных из основного стада животных и животных, поставленных на откорм;

11 - при переводе молодняка животных из одной возрастной группы в другую; внутрихозяйственное перемещение скота; передача молодняка гражданам на выращивание по договорам;

60 - на стоимость приобретенного на стороне молодняка животных;

66, 67 - на стоимость поступившего молодняка животных в виде займов;

70 , 69, 76/2 - на суммы начисленной заработной платы работникам, занятым доставкой в организацию купленного молодняка животных и взрослого скота на откорме и начислений на оплату труда;

71 - на стоимость поступившего молодняка животных, приобретенного подотчетными лицами;

75 /1- на стоимость молодняка животных, поступившего от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный капитал организации;

76 - на стоимость молодняка животных, принятого от населения;

90/8 - на стоимость выявленных при инвентаризации излишков молодняка животных и птицы; дооценка животных до рыночной стоимости;

98 - на стоимость безвозмездно полученного молодняка животных в качестве финансовой помощи, государственной поддержки.

Выбытиемолодняка скота, птицы и животных на выращивании и откорме отражается по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

08 - при переводе молодняка животных в основное стадо (в течение года по плановой себестоимости выращивания; в конце года производится списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью выращивания переведенного молодняка);

11 - при переводе молодняка животных из одной возрастной группы в другую; внутрихозяйственное перемещение скота;

11 /«Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам» - передача молодняка гражданам на выращивание по договорам;

06 - при передаче молодняка животных в счет вклада в уставный капитал другой организации; предоставление долгосрочных займов посредством передачи молодняка животных;

76/3 - на сумму выставленной претензии на стоимость недопоставленного поставщиками (другими организациями) оплаченного и оприходованного молодняка животных;

90/8 - на стоимость реализованного молодняка животных и взрослого скота на откорме; выдача молодняка скота и птицы своим работникамв порядке натуральной оплаты;

90/8 - на стоимость безвозмездно переданного молодняка животных и взрослого скота на откорме;

91/4 - списание павших и вынужденно забитых животных, пострадавших от эпизоотии и стихийных бедствий, а также списание постановочной массы скота, находившегося на выращивании у граждан по договорам и погибшего в результате стихийных бедствий;

94 - на стоимость павших и вынужденно забитых животных (за исключением экстремальных ситуаций); отражение выявленных в результате инвентаризации недостач животных.

При журнально-ордерной форме регистром бухгалтерского учета является журнал-ордер ф. № 14-АПК. На его лицевой стороне приводят сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11. Заполняют данный раздел на основании разворотов журнала-ордера.

В журнале-ордере ф. № 14-АПК учет ведут по видам и половозрастным группам животных (аналитическим счетам). Основанием для составления являются данные отчетов о движении скота и птицы на ферме.

Внутренние развороты журнала-ордера состоят из двух частей: приходной (дебет счета) и расходной (кредит счета). В приходной части отражают наличие животных на начало месяца по количеству голов, живой массе и их стоимости, а также поступление животных за отчетный период в разрезе следующих кредитуемых корреспондирующих счетов:

20 субсчет «Животноводство» - на стоимость полученного приплода продуктивного скота и прироста живой массы;

23 субсчет «Гужевой транспорт» - на стоимость полученного приплода рабочего скота;

60 - на стоимость скота, приобретенного у поставщиков;

76 - на стоимость скота, купленного у населения;

01 - на стоимость поставленного на откорм скота основного стада;

11 - на стоимость животных, переведенных из других учетных групп.

В расходной части отражают кредитовые обороты и выводят остатки на конец месяца. Здесь отмечают выбытие животных по направлениям с указанием дебетуемых корреспондирующих счетов:

90/8 - в части реализованного скота;

08 - при переводе молодняка в основное стадо;

11 - при переводе в старшие возрастные группы;

20 субсчет «Промышленные производства» - в части скота, забитого в организации на мясо;

94 - при списании павших и вынужденно забитых животных (кроме павших вследствие эпизоотии и стихийных бедствий) и др.

Все дебетовые и кредитовые обороты отражают за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

После записи данных по всем учетным группам животных в журнале-ордере ф. № 14-АПК выводят общий оборот в стоимостном выражении в разрезе корреспондирующих счетов за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Сумма оборотов по строкам «Приплод» и «Прирост» должна быть равна соответствующему обороту в журнале-ордере ф. № 10-АПК по кредиту субсчета 20-2 «Животноводство» и дебету счета 11. Оборот по графе «Приплод рабочего скота» контролируется также данными журнала-ордера ф. № 10-АПК по кредиту счета 23 и дебету счета 11. Сумма по строке «Переведено из других групп» должна соответствовать данным по строке «Переведено в другие группы» журнала-ордера ф. № 14-АПК. Сумма оборота по строке «Переведено (выбраковано) из основного стада» в журнале-ордере ф. № 14-АПК должна соответствовать показателям в журнале-ордере ф. № 13-АПК (дебет счета 11 и кредит счета 01). Оборот за месяц по источникам покупки сверяют с данными журналов-ордеров ф. № б-АПК в части приобретения скота у других организаций и ф. № 9-АПК в части покупки молодняка у населения и молодняка на выращивании по договорам.

Расходную часть журнала-ордера ф. № 14-АПК сверяют с соответствующими реестрами и ведомостями к журналу-ордеру ф. № 11-АПК: при реализации молодняка животныхи продуктивных животных, выбракованных из основного стада; выдаче скота и птицы своим работникамв порядке натуральной оплаты труда; поставке другим организациим в собственность или во временное пользование в виде финансовых вложений; списании молодняка животных и птицы, выданных бесплатно молодым семьям для обзаведения личным подсобным хозяйством, и т.п.

Показатели строки «Переведено в основное стадо» сопоставляют с показателями соответствующих субсчетов по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы», отраженными в сводной таблице аналитических данных на последней странице журнала-ордера ф. № 14-АПК. На этой странице отражают данные по субсчетам учета формирования основного стада счета 08, которые затем используют для записей в журнале-ордере ф. № 16-АПК.

После проверки записей в журнале-ордере ф. № 14-АПК итоговые суммы по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов переносят на лицевую часть журнала-ордера. Затем кредитовый оборот из лицевой части переносят в Главную книгу. Сальдо конечное счета 11 отражают во втором разделе бухгалтерского баланса «Краткосрочные активы» в составе запасов по себестоимости.

13 Бухгалтерский учет незавершенного производства, оформление поступления и отпуска готовой продукции.

Порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации.

Учет готовой продукции осуществляется по местам хранения и отдельным ее видам в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Поступление готовой продукции, изготовленной для реализации, а также продукции, предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство - 20, 23, 29.

Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации, или в качестве товаров для реализации, учитываются на счете 41 «Товары».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в учетных регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости поучетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 или счете 45 и отнесению в дебет счета 90.

Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 43 или 45 - дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется по ценам реализации в соответствии с заключенными договорами и оформляется соответствующими первичными учетными документами.

Стоимость отгруженной (отпущенной) продукции по ценам реализации, стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара, стоимость работ по транспортировке продукции и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащих оплате покупателем сверх цены реализации готовой продукции, выполненных собственными силами и транспортом поставщика или специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами, отражается записью:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 на стоимость, предъявленную к оплате покупателю (заказчику).

Одновременно фактическая себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции, работ, услуг, товаров, списываются на реализацию записью:

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43,20, 23, 29.

Управленческие расходы списываются записью:

Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25(могут не списываться в соответствии с учетной политикой организации), 26.

Расходы на реализацию списываются записью:

Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44.

Налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги, установленные в соответствии с законодательством, начисленные к уплате в бюджет из выручки, отражаются записью:

Д-т сч. 90/2, 3 К-т сч.68.

Получение оплаты за отгруженную продукцию, работы, услуги, товары от покупателей отражается записью:

Д-т сч. 51,52,55 К-т сч.62.

Затем на счете 90 определяется финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, товаров, (с учетом прочих доходов и расходов по текущей деятельности), который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» записью:

Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99 – на полученную прибыль от реализации продукции, работ, услуг, товаров

или

Д-т сч. 99 К-т сч. 90/9 – на полученный убыток от реализации продукции, работ, услуг, товаров.