Понятие вложений в долгосрочные активы, их классификация, задачи учета.

Долгосрочные активы являются необходимым элементом процесса производства. К ним относятся активы, предназначенные для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, либо подлежащие выбытию или погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, либо не являющиеся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.

По составу долгосрочные активы делятся на основные средства, доходные вложения в материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке и строительные материалы, отложенные налоговые активы.

Основные средства используются в деятельности организации для производства продукции (работ, услуг), продажи товаров либо для целей обслуживания производств и управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие объекты основных средств. Для их учета предназначен активный счет 01«Основные средства».

Доходные вложения в материальные активы включают в себя инвестиционную недвижимость и предметы финансовой аренды (лизинга).

Учет наличия и движения доходных вложений в материальные активы ведется на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» соответственно на субсчетах 1 «Ивестиционная недвижимость» и 2 «Предметы финансовой аренды (лизинга».

Нематериальные активы – это активы, не имеющие материально - вещественной формы, от использования которых организация предполагает получить экономические выгоды. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 04 «Нематериальные активы».

Долгосрочные финансовые вложения подразделяются на вложения в ценные бумаги, в предоставленные долгосрочные займы, вклады по договору о совместной деятельности. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и соответствующие субсчета.

Для учета стоимости приобретенных или созданных в организации оборудования, требующего монтажа, и строительных материалов предназначен счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».

В соответствии с Инструкциями по бухгалтерскому учету: основных средств от 30.04.2012 г. № 26; инвестиционной недвижимости от 30.04.2012 г. № 25; нематериальных активов от 30.04.2012г. № 25 данные долгосрочные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их поступлении или создании на счета 01, 03 и 04 по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от источника поступления (создания) этих активов.

Для формирования первоначальной стоимости приобретенных или созданных основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) и иных долгосрочных активов, до даты их обязательной регистрации, сертификации и т. п. предназначен активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». По дебету его отражаются и накапливаются суммы фактических затрат, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных или созданных объектов до даты их ввода в эксплуатацию, по кредиту – списание первоначальной стоимости на счета 01, 03, 04, по которой данные активы принимаются к бухгалтерскому учету по указанным счетам.

Долгосрочные активы в процессе их использования в деятельности организации теряют свои первоначальные качества – изнашиваются физически, морально и экономически, особенно в связи с развитием технического прогресса, поэтому требуется их обновление. Таким образом вложения в долгосрочные активы являются необходимым элементом процесса их воспроизводства и представляют собой долгосрочные инвестиции.

Как и любой другой хозяйственный процесс, воспроизводство долгосрочных активов отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат (капитальные вложения) и результатов.

К вложениям в долгосрочные активы относятся затраты на строительство, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств, покупку готовых объектов основных средств, приобретение и монтаж оборудования, приобретение транспортных средств, инструмента, инвентаря, затраты на формирование основного стада рабочего и продуктивного скота, приобретение земельных участков, создание многолетних насаждений, приобретение объектов природопользования и других объектов основных средств, приобретение или создание инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, приобретение предметов финансовой аренды (лизинга) и других долгосрочных активов.

Результатом процесса вложений являются новые или реконструированные объекты долгосрочных активов.

В целях формирования качественной информации в бухгалтерском учете и отчетности инвестиции в долгосрочные активы классифицируются по различным признакам:

- по виду инвестируемых долгосрочных активов;

- по направлениям воспроизводства;

- по технологической структуре;

- по назначению;

- по отраслям деятельности;

- по способу осуществления капитальных работ;

- по источникам финансирования.

По виду инвестируемых долгосрочных активов (приобретаемых или создаваемых реальных долгосрочных активов) классификация вложений в долгосрочные активы дана в типовом плане счетов:

- инвестиции в основные средства;

- в инвестиционную недвижимость;

- в предметы финансовой аренды (лизинга);

- в нематериальные активы;

- в иные долгосрочные активы.

По направлениям воспроизводства вложения в долгосрочные активы подразделяются на:

- новое строительство, то есть строительство вновь создаваемых организаций и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых организаций и отдельных производств взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной;

- поддержание мощностей (возобновление основных фондов, выбывающих по причине их износа в действующих организациях);

- реконструкцию и модернизацию (перестройка существующих объектов для их совершенствования и улучшения технико-экономического уровня как правило, без увеличения количества имеющихся объектов основных средств основного назначения);

- расширение действующих организаций - строительство дополнительных производственных мощностей и объектов в действующих организациих;

- техническое перевооружение действующих организаций (комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным).

По технологической структуре они подразделяются на приобретение готовых долгосрочных активов и оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного сметами на строительство; строительно - монтажные работы; работы по монтажу оборудования; на приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство; прочие работы и затраты.

В затраты на приобретение долгосрочных активов, в том числе оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, включается стоимость их приобретения, указанная в сопроводительных документах поставщика, и транспортно – заготовительные расходы.

По назначениювложения в долгосрочные активы подразделяются на вложения в объекты производственногоназначения и непроизводственного назначения.

Объекты производственногоназначения - это объекты, которые будут использоваться в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте, в строительстве, торговле, общественном питании и т.д.

Объекты непроизводственногоназначения - это объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, просвещения, культуры, искусства.

Поотраслям деятельностиразличают капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, торговлю, общественное питание, образование и т.д. Внутри промышленности – вложения в машиностроение, легкую, тяжелую промышленность и т.д.

По способу осуществления капитальных работвложения в долгосрочные активы подразделяются на выполняемые подрядным и хозяйственнымспособами.

В первом случае строительно-монтажные работы ведут подрядные организации (подрядчик) на основании заключенных договоров подряда.

Во втором случае капитальные работы организация – застройщик ведет своими силами.

По источникам финансирования вложений в долгосрочные активы различают инвестиции за счет собственных и приравненных к ним источников и за счет привлеченных средств.

К собственным источникам относятся амортизационные отчисления, включаетые в затраты производства и обращения и, соответственно, в цену реализованной продукции, работ, услуг, товаров, нераспределенная прибыль, страховое возмещение потерь организаций по страховым случаям (аварии, стихийные бедствия) и др.

К привлеченным относятся заемные источники - кредиты банков, займы, а также могут привлекаться благотворительные и другие взносы, средства государственной поддержки, средства инвестиционных фондов и компаний и другие.

Как правило, создание долгосрочных активов имеет длительный период, в течение которого необходимо накапливать информацию о произведенных затратах в целях формирования стоимости созданного актива и учитывать затраты по незавершенным вложениям в долгосрочные активы.

Для этого в типовом плане счетов предусмотрен активный счет «Вложения в долгосрочные активы». Онпредназначен для отражения информации о затратах организации на строительство объектов основных средств, осуществляемых хозяйственным, подрядным или смешаннымспособами, на приобретение основных средств и нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы на счете 11), иных долгосрочных активов с целью формирования их первоначальной стоимости.

В Типовом плане счетов к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» предусмотрены следующие субсчета:

1 «Приобретение и создание основных средств »;

2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;

3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;

4 « Приобретение и создание нематериальных активов»;

5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».

По дебету счета 08 накапливаются суммы фактических затрат на приобретение или создание долгосрочных активов, формирующие их первоначальную стоимость, а также затраты, не включаемые в их первоначальную стоимость.

По кредиту счета 08 производится списание сформированной первоначальной стоимости долгосрочных активов при принятии их к бухгалтерскому учету в качестве соответствующих активов на счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 75 «Расчеты с учредителями» – при выдаче учредителям незавершенных вложений в долгосрочные активы в качестве их доли в уставном фонде организации при выходе из состава учредителей, других счетов в зависимости от содержания хозяйственной операции.

Сальдо счета 08 отражает стоимость незавершенных вложений в долгосрочные активы.

При ведении бухгалтерского учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» показываются в журнале-ордере № 16, а дебетовые в ведомости № 18.

Учет затрат на вложения в долгосрочные активы может вестись в других учетных регистрах в зависимости от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Основными задачами учета вложений в долгосрочные активы являются:

- разработка рационального докуметооборота по учету вложений в долгосрочные активы;

- своевременное, полное и достоверное отражение затрат на вложения в долгосрочные активы в первичных документах и в бухгалтерском учете по их видам и статьям затрат;

- достоверное формирование стоимости вводимых в действие долгосрочных активов;

- осуществление контроля целевого использования источников финансирования, соблюдения сроков ввода объектов в эксплуатацию;

- качественное составление отчетности по вложениям в долгосрочные активы и своевременное ее представление пользователям.