Тема 2.2. Международные стандарты финансовой отчетности
Необходимость и предпосылки гармонизации и международной стандартизации бухгалтерского учета. Международные стандарты финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это система принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Основное назначение МСФО -- гармонизация учета и отчетности в разных странах. Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу.
МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Советом (Комитетом) по международным стандартам финансовой отчетности. К настоящему времени разработан 41 МСФО: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»; МСФО 2 «Запасы»; МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и др. При этом все ранее разработанные МСФО находятся в стадии переработки.
Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения, другие страны (в том числе Россия) -- в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения, обусловленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем).
Следует отметить, что МСФО ориентированы в основном на использование при составлении консолидированной финансовой отчетности группы организаций. В связи с этим страны ЕС переходят на МСФО начиная с 2005 г. только в части составления консолидированной отчетности групп компаний, акции которых котируются на фондовых биржах. Бухгалтерская отчетность юридических лиц будет по-прежнему составляться в соответствии с национальными правилами. Для компаний, акции которых котируются на американской фондовой бирже и которые готовят финансовую отчетность по общепринятым принципам бухгалтерского учета США, а также для компаний, которые эмитировали только долговые инструменты на регулируемых рынках, срок внедрения МСФО перенесен с 2005 на 2007 г. Страны ЕС имеют право распространять действие МСФО на компании, не зарегистрированные на бирже.
В России в соответствии с проектом Закона «О консолидированной финансовой отчетности» необходимость составления отчетности по МСФО распространяется на группы организаций, головные общества которых относятся к открытым акционерным обществам, чьи ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Переход на составление консолидированной финансовой отчетности на основе МСФО должен осуществиться в соответствии с решениями Правительства начиная с отчета за 2004 г.
Таблица 1. Основные отличия МФСО и российских ПБУ
| Отличия | МФСО | ПБУ | |
| Обязательность применения | Носят рекомендательный характер | Обязательны к применению | |
| Основная сфера деятельности | Определяют в основном правила составления финансовой отчетности | Определяют правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности | |
| Основные пользователи информации | Инвесторы | Регулирующие органы | |
| Основное требование к отчетности | Объективное отражение деятельности фирмы | Соответствия действующим правилам и нормативным актам | |
| Использование профессионального суждения при подготовке отчетности | Допускается | Не допускается | |
| Метод начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) | Признание в отчетном периоде всех расходов и доходов, относящихся к этому периоду | Признание в отчетном периоде расходов и доходов, подтвержденных первичными бухгалтерскими документами | |
| Требование осмотрительности | Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов | Провозглашено, но часто не соблюдается, особенно из-за противодействия налоговых органов | |
| Требование приоритета содержания перед формой | Используется достаточно широко | Провозглашено, но используется не в полной мере из-за отсутствия механизма реализации | |
| Требование полноты | Финансовая отчетность должна включать все значительные показатели | Провозглашено, но на практике не соблюдается | |
Нарушение требований полноты при составлении бухгалтерской отчетности существенно снижает ее значимость для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.