Глава 2. Порядок составления отчёта о движении денежных средств в ООО «Покровское»

2.1. Организационно – экономическая и правовая характеристика ООО «Покровское»

ООО «Покровское» располагается в с. Покров, которое находится в центре землепользования в 5 км от районного центра - г. Мещовска, в 65 км от областного центра – г. Калуги и в 23 км от ближайшей железнодорожной станции Кудринская. Связь с районным центром осуществляется по дороге с асфальтовым и бетонным покрытием. Внутрихозяйственная дорожная сеть представлена дорогами простейшего типа, нуждающимися в улучшении. Общая площадь землепользования – 1278 га, из них пашни – 1174 га, сенокосов – 13 га и пастбищ – 91 га. Землепользование организации расположено в южной части Мещовского района и состоит из одного массива компактной формы.

Общество с ограниченной ответственностью «Покровское» в дальнейшем именуемое «Общество», действует на основании Устава, Учредительного договора, других соглашений между участниками и действующего законодательства РФ. Общество образовано без ограничения срока деятельности вследствие реорганизации Колхоза «Покровский» и является его правопреемником по всем обязательствам в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности, для осуществления которой Общество может заниматься следующими видами деятельности:

- производство, переработка, хранение, реализация с/х продукции;

- производство товаров народного потребления;

- торгово – закупочная, коммерческая, посредническая деятельность;

- оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольствнными товарами, товарами производственно – технического назначения;

- аренда, приобретение складских, производственных и иных помещений, зданий, оборудования, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности;

- оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам;

- производство и реализация строительных материалов;

- оказание платных услуг.

Контроль за финансово – хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией или избранным Общим ревизором, а также внешним аудитом.

Имущество Общества образуется за счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений от прибыли в размерах, определяемых Общим собранием до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 15 % уставного капитала. Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в РФ.

Предмет и цели деятельности не ограничиваются. Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов Участников образуется Уставный капитал в размере 10 456 000 рублей. Высшим органом Общества является Общее собрание участников, имеющее свою исключительную компетенцию, прописанную в Уставе. Общие собрания проводятся не реже одного раза в год. Годовые результаты деятельности Общества утверждаются очередным собранием участников, проводимым через 3 месяца после окончания финансового года. Собрание ведет председатель или лицо, его замещающее. Он же является исполнительным органом. Председатель без доверенности действует от имени Общества.

Председатель Общества:

- рассматривает текущие и перспективные планы работ;

- обеспечивает выполнение планов деятельности Общества;

- обеспечивает выполнение решений общего собрания;

- распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных Общим собранием и действующим законодательством;

- утверждает штатные расписания Общества, а также филиалов и представительств Общества;

- принимает на работу и увольняет сотрудников;

- в порядке, установленном законодательством, настоящим уставом и Общим собранием участников, поощряет работников и налагает на них взыскания;

- утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;

- организует бухгалтерский учет и отчетность;

- издает приказы, распоряжения и другие акты по вопросам, входящим в его компетенцию и т.д.

Эффективная работа предприятия во многом зависит от правильной организации его структуры (как производственной, так и организационной). Производственную структуру ООО «Покровское» можно изобразить в виде следующей схемы, которая представлена в (приложении). Для наиболее полной и достаточной характеристики ООО «Покровское» Мещовского р-на Калужской области следует учесть производственно-экономический потенциал, уровень производства продукции, урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность скота, показатели обеспеченности и использования основных фондов, производственные затраты и себестоимость продукции, экономическую эффективность производства.

Для оценки эффективности сельскохозяйственного производства ООО «Покровское» рассмотрим основные экономические показатели деятельности организации.

Проанализируем производственное направление организации определенное ее специализацией за 2009 - 2011 гг. Воспользуемся таблицей 2.1. для характеристики отраслевой структуры и специализации организации.

Таблица 2.1 - Размер и структура товарной продукции ООО «Покровское» (в ценах фактической реализации, тыс. руб.)

Отрасли и виды продукции	Размер денежной выручки, тыс.руб.	Структура денежной выручки в % к итогу	Изменения в структуре в 2011 г. к
2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.	2011г.	2009г.	2010г.
Растениеводство – всего				9,1	23,3	25,2	16,1	1,9
В том числе - зерновые				69,9	83,8	81,1	11,2	- 2,7
- прочая продукция растениеводства				30,1	16,2	18,9	- 11,2	2,7
Животноводство - всего				90,9	76,7	74,8	- 16,1	- 1,9
из них скотоводство - всего				38,4	36,3	23,7	- 14,7	- 12,6
- молоко цельное				40,2	44,5		14,8	10,5
Продажа скота на мясо					13,6	16,3	2,3	2,7
Свиноводство - всего				0,8	0,2	1,6	0,8	1,4
Прочая продукция животноводства				7,4	5,3	5,1	- 2,3	- 0,2
В целом по сельскохозяйственной организации

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что основной отраслью ООО «Покровское»» является животноводство. Об этом говорит то, что в структуре денежной выручки в 2011 году удельный вес продукции животноводства (74,8%) больше, чем удельный вес продукции растениеводства (25,2 %). Наибольший удельный вес в структуре денежной выручки в 2011 году по животноводству приходится на молоко (55 %).

Дополнительной отраслью является отрасль растениеводства, где наибольший удельный вес в 2011 году занимает производство зерновых культур (83,8 %).

Таким образом, можно сделать вывод, что хозяйство специализируется на производстве молока и выращивании животных, а дополнительной отраслью является растениеводство.

Для дальнейшей характеристики деятельности ООО «Покровское» рассмотрим размер сельскохозяйственного производства, используя таблицу 2.2.

Таблица 2.2. - Размер сельскохозяйственного производства ООО «Покровское»

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год	2011 год в % к
1.Стоимость валовой продукции сельского хозяйства; тыс. руб.				105,02	105,75
2.Произведено; ц:				167,73	126,23
- молоко				92,01	108,01
-прирост живой массы				102,08	113,58
- зерно				292,95	138,24
3.Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности, тыс. руб.				127,95	103,46
4.Среднегодовая численность работников в сельскохозяйственном производстве, чел.				88,64	90,7
5.Площадь сельскохозяйственных угодий – всего, га.				96,02	94,11
В том числе - пашня				97,43	95,29
6.Среднее поголовье животных, голов.				93,27	105,12
том числе: - КРС - свиньи				98,8	110,76 45,23

Производство молока в 2011 году составило 4722 ц, что на 7,99 % меньше, чем в 2009 году. Это связано в первую очередь с уменьшением их поголовья.

Прирост живой массы в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 2,08 %, и по сравнению с 2010 годом также увеличился на 13,58%.

Среднегодовая стоимость основных средств основной деятельности в 2011 году по сравнению с 2009 и 2010 годами увеличилась на 27,95 % и 3,46% соответственно, вследствие приобретения нового оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря, транспортных средств.

Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, в 2011 году по сравнению с 2009 и 2010 годами уменьшилась на 11,36 % и 9,3%.

Среднегодовое поголовье крупного рогатого скота в 2011 году уменьшилось по сравнению с 2009 годом на 6,73 %, а по сравнению с 2010 годом увеличилось на 5,12 %.

Рассмотрим эффективность сельскохозяйственного производства в таблице 2.3.

Таблица 2.3. - Основные экономические показатели деятельности

ООО «Покровское»

Показатели	год	год	год	2011 год в % к
1.Урожайность производства: - произведено валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс.руб.	595,8	573,11	942,94	158,26	164,53
в том числе: -растениеводство	226,8	206,09	420,75	185,52	204,16
-животноводство.		367,02	522,19	141,51	142,28
2.Эффективность использования трудовых ресурсов - произведено ВП на 1 чел.-час. затрат труда в с.х. производстве, тыс.руб.	18,6	13,8	23,8	127,96	172,46
Продолжение таблицы 2.3
в том числе: - в растениеводстве;				141,03	114,58
- в животноводстве.	57,7	67,6	68,2	118,2	100,89
Оплата 1 чел.-час. в целом по с.х. производству, руб.	18,6	13,8	23,8	127,96	172,46
3.Эффективность производственных затрат и основных средств Производство валовой продукции в расчете: - на 100 руб. производственных затрат, руб.	89,6	76,6	98,7	110,16	128,85
- на 100 руб. стоимости основных средств , руб.		87,1	117,2	130,22	134,56
Получено прибыли (убытка) в расчете: - на 100 руб. производственных затрат, руб.	19,45	16,74	2,65	13,62	15,83
- на 100 руб. стоимости основных средств, руб.	25,18	18,72	3,34	13,26	17,84

Производство валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2011 году увеличилось по сравнению с 2010 годом на 64,53 %. Это произошло за счет увеличения валовой продукции растениеводства и животноводства на 104,16 % и 42,28 % соответственно. По сравнению с 2009 годом величина валовой продукции растениеводства увеличилась на 85,52 %, а величина валовой продукции животноводства увеличилась на 41,51 %.

Увеличение оплаты 1 чел.- часа в целом по сельскохозяйственному производству привело к увеличению производительности труда , которая увеличилась в 2011 году по сравнению с 2009 и 2010 годами на 27,96 % и 72,46 % соответственно.

Производство валовой продукции на 100 руб. производственных затрат в 2011 году по сравнению с 2009 и 2010 годами увеличилась на 10,16 % и 28,85 % соответственно. Производство валовой продукции на 100 руб. стоимости основных средств в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 30,22 %, а по сравнению с 2010 годом увеличилось на 34,56 %.

Важным результатом хозяйственной деятельности ООО «Покровский» является получение прибыли в течение 2009 - 2011 гг.. В 2011 году полученная прибыль в расчете на 100 руб. производственных затрат сократилась по сравнению с 2009 и 2010 годами на 86,38 % и 84,17 соответственно. Прибыль в 2011 году в расчете на 100 руб. стоимости основных средств сократилась по сравнению с 2009 и 2010 годами на 13,26 % и 82,16 % соответственно.

В целом по результатам анализа основных экономических показателей деятельности ООО «Покровское» можно сделать следующий вывод:

анализируемая нами организация, несмотря на предкризисное состояние, продолжает функционировать и осуществлять свою производственную деятельность. Объемы производства продукции в организации постепенно увеличиваются, и соответственно происходит увеличение выручки организации от реализации продукции, что, в свою очередь, является положительным фактором улучшения финансового состояния организации.

2.2. Составление отчёта о движении денежных средств в ООО «Покровское»

Составление ОДДС заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. В ОДДС денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23).

Сами определения видов деятельности стали более детальными и приближены к МСФО (IAS) 7.

Текущие денежные потоки.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).

Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Такие поступлении оформляются проводками:

На расчетный счет зачислена выручка от покупателей в сумме – 165720 р.

В кассу оприходована выручка от продажи продукции (товаров) – 398000р. поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112), которые, например, можно оформить такими проводками как:

На расчетный счет зачислена сумма штрафа от поставщика за нарушение условий договора – 12000 р.

В кассу сданы остатки подотчетных сумм – 47000 р.

Сумма недостачи, выявленная в результате ревизии, внесена кассиром в кассу – 2000 р.

платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121):

С расчетного счета перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности – 149 100 р.

С расчетного счета перечислено поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги – 4723 р.

оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122):

С расчетного счета перечислена заработная плата на пластиковую карту – 6946 р.

Из кассы выдана заработная плата работникам – 502000 р.

Из кассы выдана депонированная заработная плата – 87000 р.

платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

С расчетного счета перечислены в бюджет налоги – 493000 р.

уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);

прочие выплаты, перечисления, к которым можно отнести:

С расчетного счета перечислены взносы в соц.фонды – 371000 р.

С расчетного счета перечислено банку за услуги – 41000 р.

Из кассы выдано подотчет на хозяйственные расходы – 123000 р.

Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы – 251000 р.

Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности – 64000 р.

Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм – 41000 р.

Денежные потоки по инвестиционной деятельности.

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221);

На расчетный счет зачислена выручка от продажи объектов – 1624р.

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);

С расчетного счета перечислено за приобретенные ценные бумаги – 230000 р.

предоставление займов другим лицам и их возврат;

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность.

Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);

платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322:

С расчетного счета перечислены дивиденды учредителям – 185000 р.

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;

получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321):

На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка - 2000 р.

С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка – 2000 р.

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23). В пункте 6 ПБУ 23 указано, что денежными потоками не являются: валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) и иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или их эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, например, в отчете о движении денежных средств не будут отражены проводки:

На расчетный счет из кассы депонированная заработная плата – 87000 р.

С расчетного счета в кассу депонированная заработная плата – 87000 р.

Отчет о движении денежных средств с проводками, рассмотренными выше, можно найти в приложении.

Глава 3. Пути совершенствования «Отчета о движении денежных средств»

3.1 Совершенствование формы №4 «Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7»

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.

Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые вложения”. Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.

Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.

Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:

- денежные средства – включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;

- эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;

Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовой деятельности;

Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.

Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.

Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.

Денежные потоки от текущей деятельности.

Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

а) денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ
и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

б) поступления от аренды;

в) прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из
бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

г) денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

д) оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

е) отчисления в государственные внебюджетные фонды;

ж) расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если
они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной
или финансовой деятельности;

з) краткосрочные финансовые вложения;

и) выплата процентов по кредитам;

к) выплаченные дивиденды;

л) прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Денежные потоки от финансовой деятельности.

В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

а) денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

б) поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

в) целевые финансирования и поступления;

г) перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

д) средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

В практике раскрытия информации о движении денежных средств организацией в соответствии с российскими требованиями предпочтение отдается прямому методу составления отчета о движении денежных средств (ОДС), при котором отражаются непосредственные валовые объемы притоков и оттоков денежных средств, тогда как по МСФО 7 потоки денежных средств по текущей деятельности могут предоставляется прямым либо косвенным методам. При использовании косвенного метода чистый денежный поток по операционной деятельности формируется путем корректировок чистой прибыли на суммы операций неденежного характера, отложенных или начисленных прошлых и будущих денежных поступлений платежей.

Показатели выбытия денежных средств по текущей деятельности должны включать следующую развернутую информацию: приобретение у поставщиков товаров, сырья, материалов, топлива и др. оборотных активов; оплата аренды и коммунальных услуг и т. д.; оплата труда; выплата дивидендов, процентов; прочее выбытие денежных средств.

Кроме того, целесообразно раскрывать дополнительную информацию об использовании денежных средств, например, авансы выданные (поставщикам, подрядчикам, подотчетным лицам), расчеты с внебюджетными фондами и т.д.).

Итоговым и одновременно важным оценочным показателем этого раздела ОДС является чистый денежный поток по текущей деятельности.

Методику анализа денежных потоков можно предоставить в виде ряда взаимосвязанных блоков.

Блок 1. Рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации в разрезе отдельных источников целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли. Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручка от продаж) и внешние (полученных займов, кредитов).

Блок 2. Изучение динамики объема отрицательного потока организации (отток денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

Блок 3. Анализ сбалансированности положительных и отрицательных денежных потоков, при котором значительное внимание должно быть уделено равномерности распределения объема притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это позволяет выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействиям различного рода факторов, в частности, сезонности производства и реализации и т. п.

Блок 4. Характеристика «Качества» чистого денежного потока зависит от структуры источников его формирования. Высокий уровень характеризуется ростом чистой прибыли и т. п.

3.2 Совершенствование отчета о движении денежных средств в ООО «Покровское»

Отчет о движении денежных средств (ф №4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели:

- средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62;

- прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков и др.);

- денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60, 76 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

- денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51;

-денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68, и 69 и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов, и другие.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные:

- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62, на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

- выручка от продаж ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58;

- полученные проценты предоставляю собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76; и другое.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:

- поступление от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75;

- поступление средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66, 67; и другое.

Чистые денежные средства по финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности.

Заполняя ф №4 обращается внимание на следующие особенности:

1. выплата дивидендов отражается как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые с сумм выплачиваемых дивидендов и перечисляемые в бюджет, также отражаются в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по стр. «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам».

2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной волюты следует отражать как движение средств по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения волюты.

3.Аналогичная ситуация с движением денежных средств при продажи иностр<