Тема 3.10. Аудиторская проверка отчетности экономического субъекта

Студент должен:

знать:

· нормативные акты по учету и отчетности экономического субъекта;

· порядок составления бухгалтерской и налоговой отчетности, ее периодичность, адреса и сроки представления;

· ответственность за нарушение Закона РФ о бухгалтерском учете;

· документальное оформление отчетности экономического субъекта;

уметь:

-проводить проверку отчетности экономического субъекта, составлять выводы и рекомендации по результатам проверки.

Цели проверки и источники информации.

Проверка соответствия состава бухгалтерской и налоговой отчетности требованиям законодательства.

Проверка содержания бухгалтерской и налоговой отчетности, сроков предоставления.

Проверка правильности документального оформления отчетности.

Выводы и предложения по результатам проверки.

Методические рекомендации

Аудитору следует принять во внимание, что проверку отчетности целесообразно осуществлять на соответствии составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех расчетов, деклараций, справок, законодательным и нормативным документам. Согласно Закона "Об аудиторской деятельности" основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

Можно выделить следующие направления проверки на соответствие:

· Закону "О бухгалтерском учете";

· Положению о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

· Гражданскому кодексу РФ;

· ПБУ "Бухгалтерская отчетность организаций";

· инструкциям "О квартальной бухгалтерской отчетности организаций", " О годовой бухгалтерской отчетности организаций";

· Налоговому кодексу РФ.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к ним;

· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

· пояснительной записки.

Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Аудитору следует также для подтверждения достоверности отчетности проследить правильность составления всех форм отчетности, справок, расчетов, приложений и пояснительной записки к отчетности. Проверка должна проводиться по двум направлениям:

1. взаимоувязка показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;

2. правильность заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Проверка по первому направлению осуществляется на основе специально разработанных таблиц взаимоувязки показателей отчетности. Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналитического регистра бухгалтерского учета.

Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности с регистрами бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей рабочей документации.

Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если Нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

Пример проверки отчетности экономического субъекта.

1. Перед подписанием аудиторского отчета аудитору стало известно, что серьезный ущерб был нанесен одному из филиалов клиента в результате урагана. Событие произошло позже даты финансовой отчетности. Убыток не будет возмещен страховой компанией.

Отразиться ли это событие в финансовой отчетности компании и на аудиторском отчете? Если да, то что изменится в бухгалтерской отчетности?

2. Во время проведения аудита вы обнаружили, что в начале следующего года был заключен договор, по которому ваш клиент будет продавать материально-производственные запасы и получит прибыль в 10 раз выше, чем в отчетном году.

Как такое последующее событие повлияет на бухгалтерскую отчетность за проверяемый год и на заключение аудитора?

[1,2,3,6,8, 12, 15, 16, 17. 18]

Практическое занятие

Вопросы для самоконтроля

1. Какими нормативными документами руководствуется аудитор при проведении проверки бухгалтерской отчетности?

Как проверить правильность составления баланса?

3. Какие процедуры используются при проверке правильности составления отчетных форм?

4. Какие процедуры используются при проверке достоверности бухгалтерской отчетности?

5. Какие процедуры используются для контроля платежеспособности организации?

6. Какие процедуры используются для контроля финансовой устойчивости организации?

7. Проверка состава финансовой (бухгалтерской) отчетности.

РЕШЕНИЯ ПРИМЕРОВ, ПРИВЕДЕННЫХ В ОТДЕЛЬНЫХ ТЕМАХ

Тема 3.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1. Начисления:

· в Пенсионный фонд - 28 млн. руб.

· в фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 млн. руб.

· в фонд государственного социального страхования - 4 млн. руб.

2. Налогооблагаемая прибыль = 80 - 55 + 15 - 5 = 35 тыс. руб.

3. Ставка налога на добавленную стоимость - 10 %.

4. Ответ В, Г, Е.

Тема 3.4. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами.

1. Неправомерно присваивать один и тот же номер нескольким объектам основных средств. Неправомерно присваивать инвентарный номер выбывшего объекта основных средств вновь поступившему.

2. Прибыль = 20 - (20 - 10) х 1,1 = 9 тыс. руб.

3. Норма = 15 : 10= 1,5 тыс. руб. в год.

4. Ответ А

Тема 3.5. Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

1. Ответ А.

2. Ответ Г.

3. Ответ Б.

4. Ответ В.

Тема 3.6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

1. Ответ Б - нормы и расценки.

2. Ответ. По требованию депонента в течение трех лет. Выдается по расходному кассовому ордеру. Отметка о выдаче делается в карточках депонентов, книге аналитического учета депонированной заработной платы, журнале-ордере № 1.

3. Ответ - Главная книга, журналы-ордера № 10, 10/1.

4. Ответ Б, Г.

Тема 3.7. Аудит готовой продукции и ее продажи

1. Ответ А

2. Ответ А, В, Г.

3. Ответ - фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость = 250 + 30 + 50 = 330 тыс. руб.

4. Ответ - полная себестоимость = производственная себестоимость + коммерческие расходы.

Полная себестоимость = 85 + 1,5 + 5 + 10 = 101,5 тыс. руб. расходы па рекламу включаются в себестоимость в размере 2 % от выручки (500 х 0,02= 10 тыс. руб.)

Тема 3.8. Аудиторская проверка собственных средств организации

1. Ответ - размер добавочного капитала = 200 + (250 -150) = 300 тыс. руб.

2. Ответ. Согласно требованиям законодательства уставный капитал должен быть сформирован в течение года. В данной ситуации подобный взнос может быть не признан в качестве вклада, а уставный капитал не сформирован. Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено внесение организацией в уставный капитал другой организации тех прав, которые не числятся на балансе учредителя. А право пользования производственными площадями на балансе не числятся, следовательно, у организации, если была сделана запись:

Д08, К 75/1

Д 04 , К 08; Д 20, К 05 завышена себестоимость и занижена прибыль на сумму амортизационных отчислений и налога по данному нематериальному активу.

3. Ответ Г.

Тема 3.9. Аудиторская проверка финансовых результатов

1. Ответ- прибыль = 150-35-55+ 17-3 = 74 тыс. руб.

2. Ответ- прибыль = 15 - (10 - 7) х 1,1 = 11,7 тыс. руб.

3. Ответ-прибыль = 200-40- 15-100-35 + 10-5= 15 тыс. руб.

Тема 3.10. Аудиторская проверка отчетности экономического субъекта.

1. Ответ. Так как событие произошло позже даты баланса, стоимость нанесенного филиалу ущерба не отразиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности этого года; она должна быть отражена в году, в котором произошел ураган.

Если аудитор считает, что событие представляет большую важность для пользователя финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, если ущерб приведет к закрытию филиала или если связанные с ущербом расходы значительны), он должен убедиться, что эти данные отражены в пояснительной записке. Если аудитор не удовлетворен достаточностью сделанного примечания или если компания не хочет оглашать это событие, аудитор должен внести замечание (оговорку) об этом событии в аудиторском заключении.

2. Ответ. Данное последующее событие не окажет влияния на баланс или отчет о прибылях и убытках, поскольку материально - производственные запасы должны быть оценены по затратам (цене приобретения). Оценка их по цене реализации возможна тогда, когда цены реализации ниже цен, по которым они были приобретены. Данное событие может быть отражено в пояснительной записке к отчетности. Это нужно сделать обязательно только в том случае, если такое событие привело к убытку после даты составления баланса, а не к прибыли, как это было в данном случае. На практике такие "позитивные" моменты иногда (добровольно) раскрываются в отчетах директоров, если вообще освещаются. На аудиторское заключение это событие не влияет, но заинтересовывает аудиторскую фирму в сохранении более рентабельного клиента.

ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ДЛЯ ЗАОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ

№ заня- тия	Наименование разделов, тем по программе	Количество часов
	Сущность аудита и аудиторской деятельности
	Виды аудита Этапы проведения аудита
	Аудит кассовых операций Аудит расчётного, валютного и других счетов в банках
	Аудиторская проверка кассовых операций Проверка операций по счетам в банках	2*2
	Аудит расчётов по оплате труда
	Проверка начисления заработной платы, удержаний из заработной платы	2*2
	Аудит готовой продукции и её реализация
	Аудиторская проверка финансовой отчётности

ЗАДАНИЯ ДЛЯ ДОМАШНЕЙ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ И

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕЕ ВЫПОЛНЕНИЮ

Контрольная работа выполняется студентами после изучения дисциплины "Аудит" и высылается на проверку в учебное заведение в срок.

Цель контрольной работы - закрепить теоретические знания, полученные студентами на занятиях с преподавателем и в процессе самостоятельной - работы.

Вариант задания студент выбирает по последней цифре шифра.

Задание содержит один теоретический вопрос и две задачи. При выполнении контрольной работы следует соблюдать следующие требования:

1. Четко и правильно переписать задание контрольной работы по своему варианту (допускается ксерокопирование варианта задания). Работы, выполненные по другому варианту, возвращаются без проверки.

2. Ответы на вопросы должны быть четкими, полными и аргументированным со ссылками на нормативные данные и законодательную базу.

3. При решении задач необходимо привести формулы, затем подставить в них числовые значения.

4. Работы выполнять чернилами (пастой) четко и разборчиво; рисунки, графики, схемы - с соблюдением требований.

5. В работе необходимо оставлять поля и место в конце работы для заметок и заключения рецензента, страницы пронумеровать.

В конце работы привести перечень использованной литературы, проставить дату выполнения и подпись.

На титульном листе указать номер контрольной работы, наименование дисциплины; фамилию, инициалы и шифр студента.

Сдать домашнюю работу строго в установленный срок.