Тема 18. Учет на забалансовых счетах
Задача 18.1. Учет аренды основного средства
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
– в учете арендатора;
– в учете арендодателя. Предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности.
Исходные данные.
1. Строительная организациязаключила на три месяца договор аренды экскаватораHyundai R520-LC-9S согласованной стоимостью 7 245 600 руб. Арендная плата за месяц составляет 202 960 руб., в т. ч. НДС 30 960 руб. Стоимость дизельного топлива, израсходованного на работу экскаватора за месяц, составила 30 200 руб.
Первоначальная стоимость экскаватора 8 370 560 руб., сумма начисленной амортизации на дату передачи в аренду 2 528 606,67 руб. Ежемесячная сумма амортизации экскаватора 87 193,33 руб.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Учет у арендатора | ||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств аренду.Получен в аренду экскаватор | ? | |
| Акт оказанных услуг. Счет-фактура. Отражена арендная плата НДС 18% | ? ? | |
| Счет-фактура. Принят к вычету НДС | ? | |
| Выписка банка. Перечислена арендная плата за месяц | ? | |
| Путевой лист. Списана стоимость израсходованного дизтоплива | ? | |
| Учет у арендодателя | ||
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств аренду.Передан в аренду экскаватор: первоначальная стоимость начисленная амортизация | ? ? | |
| Договор аренды. Признан прочий доход от аренды помещений: арендная плата за месяц НДС 18% | ? ? | |
| Счет-фактура. Начислен НДС с арендной платы | ? | |
| Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация экскаватора за месяц | ? | |
| Выписка банка. Получена арендная плата за месяц | ? | |
| Бухгалтерская справка-расчет. Списано сальдо прочих доходов и расходов | ? |
Задача 18.2. Учет аренды основного средства
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
– в учете арендатора;
– в учете арендодателя. Предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности. Затраты по аренде учитываются на счете «Основное производство».
Методические рекомендации.
При составлении журнала регистрации рекомендуется использовать последовательность отражения фактов хозяйственной деятельности, приведенную в задаче 18.1.
Исходные данные.
Организация для ремонта помещений арендовала на два месяца аппарат безвоздушного распыления согласованной стоимостью 33 000 руб. Арендная плата за месяц составляет 2 000 руб., в т. ч. НДС 305,08 руб., её уплата производится в последний день месяца.
Первоначальная стоимость аппарата 53 400 руб., сумма начисленной амортизации на дату передачи в аренду 26 800 руб. Ежемесячная сумма амортизации аппарата 1 335 руб.
Задача 18.3. Учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
1. Автотранспортная организация по договору перевозки груза 2 апреля получила от грузоотправителя товары согласованной стоимостью 810 000 руб. 8 апреля товары переданы грузополучателю. Договорная стоимость перевозки составила 35 400 руб., в т. ч. НДС 18% 5 400 руб. Услуги приняты заказчиком 10 апреля и оплачены 29 апреля.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| ТТН.Получены товары от грузоотправителя | ? | |
| ТТН. Товары переданы грузополучателю | ? | |
| ТТН. Выручка от оказания транспортных услуг НДС 18% включен в выручку | ? ? | |
| Счет-фактура. Начислен НДС с выручки | ? | |
| Выписка банка. Получена оплата за оказанные услуги | ? |
Задача 18.4. Учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
– по получению предоплаты;
– получению и возврату товаров;
– расчетам с заказчиком по договору.
Методические рекомендации.При составлении журнала регистрации рекомендуется использовать последовательность отражения фактов хозяйственной деятельности, приведенную в задаче 18.3. Принять во внимание наличие предоплаты.
Исходные данные.
Организация по договору складского хранения 18 июня получила предоплату в сумме 7 788 руб. 20 июня приняты на ответственное хранение товары согласованной стоимостью 2 950 000 руб. Договорная стоимость одного дня хранения 194,70 руб., в т. ч. НДС 18% 29,70 руб. Товары возвращены владельцу 31 июля. На основании складской квитанции в тот же день оформлен счет-фактура на вознаграждение за хранение. Окончательная оплата от заказчика поступила на расчетный счет 4 мая.
Задача 18.5. Учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
– по получению и передаче груза;
– расчетам с заказчиком по договору.
Методические рекомендации.
При составлении журнала регистрации рекомендуется использовать последовательность отражения фактов хозяйственной деятельности, приведенную в задаче 18.3.
Исходные данные.
Автотранспортная организация по договору перевозки груза 15августа получила от грузоотправителя груз товары согласованной стоимостью 12 250 000 руб. 17августа товары переданы грузополучателю. Договорная стоимость перевозки составила 165 200 руб., в т. ч. НДС 18% 25 200 руб. Услуги приняты заказчиком 19августа и оплачены 8мая.
Задача 18.6. Учет ТМЦ, принятых в переработку
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
1. Организация, занимающаяся переработкой сельскохозяйственной продукции, по договору на переработку 9 июля получила сырье согласованной стоимостью 688 000 руб. Из сырья произведен комбикорм. Договорная стоимость переработки составила 279 660 руб., в т. ч. НДС 18% 42 660 руб. Фактические затраты на переработку составили 194 350 руб. Работы приняты заказчиком 18июля, изготовленная продукция передана 20июля. Оплата от заказчика поступила на расчетный счет 26 июля.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Накладная.Получено сырье для переработки | 688 000 | |
| Требование-накладная.Отпущено сырье в переработку | 688 000 | |
| Накладная. Принят на забалансовыйучет произведенный комбикорм (688 000 + 194 350) | 882 350 | |
| Акт выполненных работ. Выручка от выполнения работ НДС 18% включен в выручку | 237 000 42 660 | |
| Счет-фактура. Начислен НДС с выручки | 42 660 | |
| Бухгалтерская справка. Списаны фактические затраты на переработку | 194 350 | |
| Накладная. Передан произведенный комбикорм заказчику | 882 350 | |
| Выписка банка. Получена оплата за выполненные работы | 279 660 |
Задача 18.7. Учет выполнения работ из материалов заказчика
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов в учете подрядчика:
– по получению предоплаты;
– получению материалов для выполнения работ;
– расчетам с заказчиком по договору.
Методические рекомендации.
При составлении журнала регистрации рекомендуется использовать последовательность отражения фактов хозяйственной деятельности, приведенную в задаче 18.3. Принять во внимание наличие предоплаты.
Исходные данные.
Организация заключила договор подряда на выполнение ремонтных работ с применением строительных материалов заказчика.Договорная стоимость работ составляет 649 000 руб., в т. ч. НДС 18% 99 000 руб. 18 ноября на расчетный счетзачислена предоплатав размере 100%.
22 ноября заказчик передал строительные материалы согласованной стоимостью 432 700 руб. Фактические затраты на выполнение ремонтасоставили 391 000 руб. Работы приняты заказчиком 7 декабря.
Задача 18.8. Учет товаров, принятых на комиссию
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
1. Комиссионер 5 октября получил на реализацию товары согласованной стоимостью 2 400 000 руб. Комиссионное вознаграждение по договору 70 800 руб. (НДС нет). Комиссионер участвует в расчетах. Полученные от покупателя денежные средства перечисляются комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов на исполнение договора, понесенных комиссионером. Комиссионер реализовал товары за 2 410 000 руб. Расходы, связанные с исполнением договора (оплата перевозки товаров до покупателя), составили 129 800 руб., в т. ч. НДС 18% 19 800 руб. Отчет комиссионера утвержден 10 ноября.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Октябрь 20__ г. | ||
| Накладная.Полученытовары от комитента | 2 400 000 | |
| Накладная. Отражена реализация товаров покупателю | 2 410 000 | |
| Бухгалтерская справка.Списаны с забалансового учета товары, отгруженные покупателю | 2 400 000 | |
| Выписка банка. Оплачены услуги по перевозке товаров до покупателя (с НДС) | 129 800 | |
| Выписка банка. Получена оплата от покупателя | 2 410 000 | |
| Выписка банка. Перечислены денежные средства комитенту (2 410 000 – 129 800 – 70 800) | 2 209 400 | |
| Ноябрь 20__ г. | ||
| Отчет комиссионера. Отражена выручка от оказания посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) | 70 800 |
Задача 18.9. Учет товаров, принятых на комиссию
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Методические рекомендации.
При составлении журнала регистрации рекомендуется использовать последовательность отражения фактов хозяйственной деятельности, приведенную в задаче 18.8.
Исходные данные.
Комиссионер получил на реализацию товары согласованной стоимостью 1 750 000 руб. Комиссионное вознаграждение по договору 83 426 руб., в т. ч. НДС 12 726 руб. По условиям договора комиссии дополнительная выгода от реализации товаров по стоимости, превышающей 1 750 000 руб., является доходом комиссионера. Комиссионер участвует в расчетах.
Комиссионер реализовал товары за 1 761 000 руб. Полученные от покупателя денежные средства перечисляются комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения и расходов на исполнение договора, понесенных комиссионером. Расходы, связанные с исполнением договора, составили: оплата перевозки товаров до покупателя 63 000 руб. (НДС нет), оплата страховой премии за страхование грузоперевозки 9 750 руб.
Отчет комиссионера утвержден в следующем месяце.
Задача 18.10. Учет товаров, принятых на комиссию
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
В сентябре комиссионер получил на реализацию оборудование согласованной стоимостью 5 260 000 руб. Комиссионное вознаграждение по договору 101 480 руб., в т. ч. НДС 15 480 руб. Комиссионер не участвует в расчетах.
В сентябре комиссионер реализовал оборудование за 5 260 000 руб. Отчет комиссионера утвержден в сентябре. В ноябре на расчетный счет поступила оплата комиссионного вознаграждения.
Задача 18.11. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
1. В ноябре истек срок исковой давности задолженности покупателя в сумме 43 800 руб. По приказу руководителя просроченная дебиторская задолженность списывается за счет резерва по сомнительным долгам.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Приказ руководителя.Списана просроченная дебиторская задолженность | 43 800 | |
| Бухгалтерская справка. Сумма списанной дебиторской задолженности принята на забалансовый учет | 43 800 |
Задача 18.12. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
В июле 20_3 г. истек срок исковой давности задолженности заказчика в сумме 394 100 руб. По приказу руководителя просроченная дебиторская задолженность списывается за счет резерва по сомнительным долгам. В марте 20_4 г. решением арбитражного суда заказчик был признан банкротом.
Задача 18.13. Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов.
Исходные данные.
В феврале 20_3 г. истек срок исковой давности задолженности покупателя в сумме 275 800 руб. По приказу руководителя просроченная дебиторская задолженность списывается за счет резерва по сомнительным долгам. В декабре 20_3 г. на расчетный счет поступилаот покупателя частичная оплата задолженности в сумме 151 700 руб.
Задача 18.14. Учет полученного обеспечения обязательств и платежей
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов в учете заимодавца.
Методические рекомендации.
Сумма процентов по предоставленному займу рассчитывается по формуле: сумма основного долга × ставка процентов за год,% ÷ 100% ÷ 365 дн. × количество дней предоставления займа в отчетном периоде.
Исходные данные.
1. 1 февраля организация предоставила другой организации заем в сумме 3 000 000 руб. под 12% годовых. Срок возврата займа 25 июля. Договоромпредусмотрено, что заёмщик обеспечивает исполнение обязательства своим имуществом. По договору залога обеспечением выступает производственное оборудованиесогласованной стоимостью 1600 000 руб. Оборудование остается у заёмщика.
В последний день месяца заёмщик возвращает основной долг в сумме 500 000 руб. и уплачивает проценты за месяц.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Февраль 20__ г. | ||
| Выписка банка. Предоставлен заем другой организации | 3 000 000 | |
| Договор о залоге. Отражена сумма полученного обеспечения | 1 600 000 | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 28февраля. Проценты по займу за февраль (28 дн.) признаны прочим доходом | ? | |
| Выписка банка. Получено от заёмщика: сумма основного долга сумма процентов за февраль | 500 000 ? | |
| Март 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Проценты по займу за март (31 дн. от суммы 2 500 000 руб.) признаны прочим доходом | ? | |
| Выписка банка. Получено от заёмщика: сумма основного долга сумма процентов за март | 500 000 ? | |
| Апрель 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Проценты по займу за апрель (30 дн. от суммы 2 000 000 руб.) признаны прочим доходом | ? | |
| Выписка банка. Получено от заёмщика: сумма основного долга сумма процентов за апрель | 500 000 ? | |
| Май 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Проценты по займу за май (31дн. от суммы 1 500 000 руб.) признаны прочим доходом | ? | |
| Выписка банка. Получено от заёмщика: сумма основного долга сумма процентов за май | 500 000 ? | |
| Июнь 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 30 июня. Проценты по займу за март (31 дн. от суммы 1 000 000 руб.) признаны прочим доходом | ? | |
| Выписка банка. Получено от заёмщика: сумма основного долга сумма процентов за июнь | 500 000 ? | |
| Июль 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 25 июля. Проценты по займу за июль (25 дн. от суммы 500 000 руб.) признаны прочим доходом | ? | |
| Выписка банка. Получено от заёмщика: сумма основного долга сумма процентов за июль | 500 000 ? | |
| Бухгалтерская справка. Списана сумма обеспечения после полного погашения займа | 1 600 000 |
Задача 18.15. Учет выданного обеспечения обязательств и платежей
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов в учете заёмщика.
Методические рекомендации.
Использовать методические рекомендации, приведенные в задаче 17.14.
Исходные данные.
1. 1 февраля организация получила от другой организации заем в сумме 3 000 000 руб. под 12% годовых. Срок возврата займа 25 июля. Договором предусмотрено, что заёмщик обеспечивает исполнение обязательства своим имуществом. По договору залога обеспечением выступает производственное оборудование согласованной стоимостью 1 600 000 руб. Оборудование остается у заёмщика.
В последний день месяца заёмщик возвращает основной долг в сумме 500 000 руб. и уплачивает проценты за месяц.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Февраль 20__ г. | ||
| Выписка банка. Получен заём | 3 000 000 | |
| Договор о залоге. Отражена стоимость производственного оборудования, являющегося предметом залога | 1 600 000 | |
| Бухгалтерская справка-расчет от 28 февраля. Проценты по займу за февраль (28 дн.) признаны прочим расходом | ? | |
| Выписка банка. Уплачено по договору займа: сумма основного долга сумма процентов за февраль | 500 000 ? | |
| Март 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 марта. Проценты по займу за март (31 дн. от суммы 2 500 000 руб.) признаны прочим расходом | ? | |
| Выписка банка. Уплачено по договору займа: сумма основного долга сумма процентов за март | 500 000 ? | |
| Апрель 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 30 апреля. Проценты по займу за апрель (30 дн. от суммы 2 000 000 руб.) признаны прочим расходом | ? | |
| Выписка банка. Уплачено по договору займа: сумма основного долга сумма процентов за апрель | 500 000 ? | |
| Май 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 31 мая. Проценты по займу за май (31 дн. от суммы 1 500 000 руб.) признаны прочим расходом | ? | |
| Выписка банка. Уплачено по договору займа: сумма основного долга сумма процентов за май | 500 000 ? | |
| Июнь 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 30 июня. Проценты по займу за март (31 дн. от суммы 1 000 000 руб.) признаны прочим расходом | ? | |
| Выписка банка. Уплачено по договору займа: сумма основного долга сумма процентов за июнь | 500 000 ? | |
| Июль 20__ г. | ||
| Бухгалтерская справка-расчет от 25 июля. Проценты по займу за июль (25 дн. от суммы 500 000 руб.) признаны прочим расходом | ? | |
| Выписка банка. Уплачено по договору займа: сумма основного долга сумма процентов за июль | 500 000 ? | |
| Бухгалтерская справка. Списана сумма обеспечения после полного погашения займа | 1 600 000 |
Задача 18.16. Учет полученного обеспечения обязательств и платежей
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов в учете продавца.
Исходные данные.
1. Организация в июне реализовала свою продукцию ООО «Симакс» по договорной стоимости 682 040 руб., в т. ч. НДС 104 040 руб. на условии отсрочки платежа на 50 дней. Плановая себестоимость проданной продукции 433 500 руб. По договору купли-продажи c момента передачи продукции покупателю и до её оплаты продукция, проданная в кредит, признается находящейся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем обязанности по оплате.
Оплата за продукцию поступила в срок, предусмотренный договором.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Июнь 20__ г. | ||
| Накладная. Выручка от реализации продукции ЗАО «Симакс» НДС 18% включен в договорную стоимость | 578 000 104 040 | |
| Счет-фактура. Начислен НДС 18% с выручки от реализации ЗАО «Симакс» | 104 040 | |
| Договор купли-продажи. Отражена сумма полученного обеспечения | 682 040 | |
| Бухгалтерская справка. Списана плановая себестоимость проданных товаров | 433 500 | |
| Август 20__ г. | ||
| Выписка банка. Получена оплата от ЗАО «Симакс» | ? | |
| Бухгалтерская справка. Списана сумма обеспечения после получения оплаты за продукцию | 682 040 |
Задача 18.17. Учет выданного обеспечения обязательств и платежей
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетовв учете покупателя.
Исходные данные.
1. Организация в июне приобрела материалы по договорной стоимости 682 040 руб., в т. ч. НДС 104 040 руб. на условии отсрочки платежа на 50 дней. По договору купли-продажи c момента передачи товаров покупателю и до их оплаты товары, проданные в кредит, признаются находящимися в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем обязанности по оплате.
Оплата за материалы перечислена в срок, предусмотренный договором.
2. Факты хозяйственной деятельности
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Сумма, руб. |
| Июнь 20__ г. | ||
| Приходный ордер. Счет-фактура. Приняты к учету материалы: покупная стоимость НДС 18% | 578 000 104 040 | |
| Договор купли-продажи. Отражена стоимость материалов, являющихся предметом залога | 682 040 | |
| Счет-фактура. Принят к вычету НДС | ? | |
| Август 20__ г. | ||
| Выписка банка. Перечислено поставщику за материалы | ? | |
| Бухгалтерская справка. Списана сумма обеспечения после оплаты материалов | 682 040 |
Задача 18.18. Учет полученного обеспечения обязательств и платежей
Задание.
Записать факты хозяйственной деятельности в журнале регистрации, отразить корреспонденцию счетов:
– в учете продавца (ООО «Форсаж»);
– в учете покупателя ЗАО «Глобус».
Методические рекомендации.
При составлении журнала регистрации в учете продавца рекомендуется использовать последовательность отражения фактов хозяйственной деятельности, приведенную в задаче 17.16.
При составлении журнала регистрации в учете покупателя рекомендуется использовать последовательность отражения фактов хозяйственной деятельности, приведенную в задаче 17.17.
Исходные данные.
ООО «Форсаж» реализовала товары ЗАО «Глобус» по договорной стоимости 1 354 100 руб., в т. ч. НДС 10% 123 100 руб. на условии отсрочки платежа на 45 дней. Покупная стоимость проданныхтоваров 854 000 руб. По договору купли-продажи c момента передачи товаров и до их оплаты товары, проданные в кредит, признаются находящимися в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем обязанности по оплате.
У ЗАО «Глобус» приобретные активы учитывается в составе материалов.
Оплата за товары поступила в срок, предусмотренный договором.
Контрольные вопросы к теме 18.
18.1 Как оцениваются основные средства, полученные в аренду?
18.2 На чьем балансе учитываются арендованные основные средства?
18.3 Для каких объектов учета используются забалансовые счета?
18.4 Какими документами оформляется получение объекта основных средств в аренду?
18.5 В каких случаях товарно-материальные ценности принимаются на ответственное хранение? Какими документами оформляются эти факты хозяйственной жизни?
18.6 Каким образом ведется аналитический учет материалов, принятых в переработку?
18.7 На основании каких первичных документов выполняются бухгалтерские записи по счету 003 «Материалы, принятые в переработку»?
18.8 Как учитывается дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников?
18.9 В каком случае заключается договор залога?