Тема 1. Аудит – одна из форм контроля хозяйственной жизни
Тема 1. Аудит – одна из форм контроля хозяйственной жизни
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Слово «аудитор» латинское и означает буквально «он слышит», «слушающий» или «следователь». Аудит в привычном для нас значении сформировался на западе, в Великобритании примерно в середине XIX века.
Для России интересны следующие вехи развития аудита:
- Появление первых аудиторских фирм в России – 1987-1991 годы.
- Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.1993г. №2263.
- Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности».
- Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности“ (ред. от 03.07.2016).
Задания по теме.
1. Ответьте на вопросы вводного теста
| 1) | При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является 1) последний календарный день отчетного периода; 2) 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; 3) одна из этих дат, установленная учетной политикой. |
| 2) | Информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями законодательства, это - 1) бухгалтерская (финансовая) отчетность; 2) учетная политика; 3) управленческий учет; 4) аудит. |
| 3) | Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются 1) руководителем экономического субъекта; 2) финансовым директором; 3) главным бухгалтером. |
| 4) | Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его: 1) бухгалтерскую отчетность; 3) систему документооборота; 4) систему автоматизации бухгалтерского учета. |
| 5) | Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется 1) документооборотом; 2) планом счетов бухгалтерского учета; 3) положением по бухгалтерскому учету. |
| 6) | Калькуляционные счета используются: 1) для учета косвенных расходов, подлежащих распределению по объектам бухгалтерского учета; 2) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах; 3) учета источников образования активов; 4) учета затрат и исчисления себестоимости продукции, товаров, услуг. |
| 7) | Резерв по сомнительным долгам создается: 1) по всей совокупности долгов; 2) группе долгов, возникших в один и тот же период; 3) каждому долгу. |
| 8) | Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на основные средства; 2) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; 3) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 4) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; 5) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. |
| 9) | Какой из перечисленных денежных потоков организации таковым не является? 1) платежи налога на прибыль организаций; 2) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов; 3) платежи собственникам (участникам); 4) перечисление денежных средств с одного счета организации на другой ее счет. |
| 10) | Определите правильное утверждение из указанных ниже. 1) Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. 2) Аудитор должен иметь полную уверенность в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и только в этом случае выражать аудиторское мнение. 3) Аудитор должен подтвердить полную достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. |
| 11) | Исторической родиной аудита считается: 1) Великобритания; 2) Италия; 3) США |
| 12) | Основная задача аудитора при проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности: 1) обнаружить и предотвратить ошибку; 2) оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности; 3) проверить бухгалтерскую отчетность и выразить мнение о ее достоверности. |
| 13) | Обязательный аудит в Российской Федерации может проводиться: 1) как аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица, так и аудиторскими организациями; 2) только аудиторскими организациями; 3) только аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица. |
| 14) | Не является критерием для оценки обязательности аудиторской проверки: 1) организационно-правовая форма аудируемого лица; 2) вид деятельности экономического субъекта; 3) величина уставного капитала аудируемого лица; 4) финансовые показатели деятельности аудируемого лица. |
| 15) | Какое из данных утверждений наиболее точно отражает различие между внутренним и внешним аудитом? 1) внешний аудит должен быть полностью независим от организации, в то время как при внутреннем аудите аудитор работает в организации и составляет отчет для руководства (зависим от последнего); 2) внутренняя аудиторская служба создается по решению руководства организации, внешняя – в законодательно установленном порядке; 3) внешний аудитор должен быть в обязательном порядке аттестован, а внутренний – нет. |
| 16) | Аудиторская организация – это (выберите наиболее точный ответ) 1) коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги; 2) некоммерческая организация, созданная в целях, предусмотренных законодательством; 3) коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. |
| 17) | Аудитор – это: 1) физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов; 2) физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора; 3) физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее лицензию на осуществление аудиторской деятельности. |
| 18) | В аудиторской организации должны работать: 1) только аудиторы; 2) аудиторы и иные специалисты. |
| 19) | Выберите верное утверждение: 1) мнение аудитора способствует росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) мнение аудитора обеспечивает уверенность в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем; 3) мнение аудитора является подтверждением эффективности ведения дел руководством аудируемого лица. |
| 20) | Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение: 1) не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 2) достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее пяти лет; 3) не менее трех лет после года, в котором они были получены и (или) составлены. |
| 21) | Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, которым является 1) Минфин РФ; 2) Правительство РФ; 3) Минэкономразвития России. |
| 22) | Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются: 1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; 2) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; 3) организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; 4) организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, 5) лицензирование аудиторской деятельности; 6) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций. |
| 23) | Cведения о величине оплаты аудиторских услуг аудиторской тайной 1) являются; 2) не являются. |
| 24) | Укажите, кто и какую ответственность несет при аудите: 1) аудитор несет ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководство аудируемого лица несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет руководство аудируемого лица; 3) аудитор совместно с руководством аудируемого лица несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности. |
| 25) | Официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица называется: 1) аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности; 2) аудиторский отчет; 3) аудиторское заключение по связанным с аудиторской деятельностью услугам. |
| 26) | Целью аудита является 1) выражение мнения исключительно о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 2) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации; 3) выражение мнения о правильности работы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица. |
| 27) | При определении объема аудита аудитор должен: 1) основываться только на федеральных законах, условиях аудиторского задания и требованиях Клиента по подготовке заключения; 2) основываться на требованиях правил (стандартов) аудита и обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. 3) основываться только на условиях аудиторского задания и требованиях Клиента по подготовке заключения. |
| 28) | Обязательный аудит – это: 1) аудиторская проверка, предусмотренная Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; 2) аудит по решению руководства аудируемого лица; 3) аудит по решению собрания акционеров. |
2. Объясните, для чего необходимо ведение бухгалтерского учета на предприятии.
3. Объясните, для чего необходимо проведение аудита экономического субъекта.
4. Выберите темы доклада – презентации для следующих практических занятий по аудиту.
Вопросы для домашнего задания.
1) Прочитайте закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (см. Приложение 1). Особое внимание обратите на статьи закона 307-ФЗ: ст.1, 5, 8, 9.
2) Определите информацию, которая будет важна разным (внешним и внутренним) пользователям аудиторского заключения.
3) Сравните «западные» и российские постулаты аудита.
Постулаты аудита[1]
Постулаты представляют собой научно обоснованные положения, регулирующие основные принципиальные моменты аудиторских стандартов.
Применение постулатов аудита преследует две цели: объяснить, почему необходим аудит, и доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.
Основоположниками постулатов были два видных исследователя Р. К. Маутц и Х. А. Шараф, которые в 1961 г. сформулировали восемь постулатов аудита. В 1982 г. Т. А. Ли и Д. К. Робертсон предложили дополнить их. Однако в западных учебниках преобладает серия Маутца и Шарафа. Приведем эти постулаты.
1. Отчетность должна быть проверена. Аудитор не может дать заключение, если ему не были представлены все затребованные документы или были вскрыты серьезные искажения отчетности.
2. Не следует предполагать конфликт интересов между аудитором и администрацией. Должна быть создана атмосфера доверия между проверяющим и проверяемым. Администрация и аудитор работают совместно для достижения общей цели — представления верной бухгалтерской отчетности, поэтому вероятность возникновения конфликта интересов достаточно мала. Конфликт может произойти, если администрация компании занимается мошенничеством (обман внешних пользователей о результатах деятельности за год, завышение сумм доходов для увеличения собственного вознаграждения и др.), существуют разногласия между аудитором и клиентом по поводу применяемой учетной политики и необходимых процедур аудита и др.
Наличие такой ситуации означает, что аудитор не может доверять данным, представленным руководством компании, и должен или полностью сам проверять все, или отказаться от проверки вообще.
З. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не содержат неточностей и тайн. Ответственность за справедливость и объективность финансовой отчетности несет клиент.
Этот постулат позволяет сделать процесс аудита более экономичным. Аудитор доверяет клиенту, поэтому может не проводить сплошных проверок, а использовать выборочные совокупности с малым объемом выборки. Если бы существовали какие-то неточности, это не только не увеличило бы количество необходимых для сбора аудиторских доказательств, но и привело бы к ситуации, описанной в постулате 2.
4. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше организован внутренний контроль в компании клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, следовательно, аудитору предстоит меньше работать. Хорошая система контроля должна исключить возможность злоупотреблений, непредвиденных убытков, манипуляции учетной политикой компании и др.
5. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам. Это необходимо для обеспечения сопоставимости в работе аудитора.
Одна из основных трудностей состоит в том, что бухгалтерские стандарты предоставляют возможность выбора из нескольких альтернативных вариантов.
6. Аудиторская проверка не может быть последней. После проведения проверки через определенное время, в следующем отчетном периоде будет как минимум еще одна.
Если данный постулат не соблюдается, то нет доверия и представленным трендам, а многие аналитические процедуры, например регрессионный анализ, теряют часть своей полезности. В этом случае аудитор будет вынужден тратить гораздо больше времени на оценку событий после даты составления баланса.
7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции. Данный постулат определяет независимость аудитора.
8. Профессиональные обязанности аудиторов должны отвечать их должностному статусу.
К перечисленным добавляются два постулата Ли и Робертсона.
9. Если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия.
10. Полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверенности, т.е., чем больше проверяют отчет, тем полезнее информация, используемая специалистами.
Российские постулаты аудита были сформулированы и предложены профессором Я. В. Соколовым. Приведем основные их положения.
1. Отчет должен быть проверен (повторяется постулат, принятый на Западе), что связано с его важным практическим значением.
2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия. Определяется как необходимость получения заключения о бухгалтерской отчетности, так и гарантия, предоставляемая аудиторами в смысле моральной и экономической ответственности. Этот постулат является обратным по отношению к первому.
3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна.
Когда проверяющий знает, что будет еще проверка, то он невольно думает, что пропустить ошибки и утайки не страшно, ибо последующие контролеры вскроют незамеченное. Однако последующие контролеры исходят из того, что в ходе предыдущих проверок все возможное уже было найдено и не проверяют отчет с должной тщательностью.
4. Отчет составлен неверно. Во-первых, искажение данных в отчете неизбежно в силу субъективизма составителя; во-вторых, любой документ содержит как невольные (технические) ошибки, так и преднамеренные отклонения (обманы, утайки, приписки, сокрытия и т.д.). Только этот постулат поддерживает значение аудита.
5. Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных, материальных). Профессиональные и моральные интересы требуют от аудитора полной объективности в выводах, независимости в суждениях. Напротив, материальные интересы и иррациональные мотивы могут заставить аудитора отклониться от этических принципов (например, «выбивание» слишком большого гонорара, получение подарков, каких-то иных знаков внимания со стороны заинтересованных лиц; правда, можно надеяться и на совесть аудитора).
6. Никто не свободен от ошибочных выводов. Необходимо предполагать постоянное присутствие риска в каждом аудиторском заключении.
7. Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать. Это служит гарантией объективности данных, представленных в бухгалтерской отчетности.
8. Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность. Предыдущий постулат указывал на внешние конфликты, данный постулат подчеркивает роль внутренних конфликтов. Конфликт интересов объективно способствует правдивости отчетных данных.
9. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность. Данный постулат является обратным по отношению к предыдущему. На основании постулатов 8 и 9 можно сделать вывод: достоверность отчетности организации зависит от имеющихся в ней конфликтов.
10. Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности. Данный постулат служит основой для двух центральных понятий аудита: «значимость» (материальность) и «риск» (степень предполагаемой точности аудиторского утверждения).
Обобщим постулаты в таблице 1.
Таблица 1.
Постулаты аудита
| Западные постулаты | Российские постулаты |
| 1. Отчетность должна быть проверена. | 1. Отчет должен быть проверен |
| 2. Не следует предполагать конфликт интересов между аудитором и администрацией. | 2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия. |
| З. Финансовая отчетность и подтверждающие ее документы не содержат неточностей и тайн. | 3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна. |
| 4. Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. | 4. Отчет составлен неверно. |
| 5. Отчетность должна быть заполнена согласно стандартам. | 5. Мнение аудитора зависит от его интересов (профессиональных, моральных, материальных). |
| 6. Аудиторская проверка не может быть последней. | 6. Никто не свободен от ошибочных выводов. |
| 7. Мнение аудитора зависит только от его компетенции. | 7. Интересы администрации фирмы-клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать. |
| 8. Профессиональные обязанности аудиторов должны отвечать их должностному статусу. | 8. Чем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетность. |
| 9. Если отчетная информация в течение года не была подвергнута независимой проверке, то она не заслуживает достаточного доверия. | 9. Чем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна ее отчетность. |
| 10. Полезность отчетных данных прямо пропорциональна степени их проверенности | 10. Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности. |
Задания по теме.
Решите задачи пользуясь лекциями и законом 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 (см. Приложение 1).
Общие вопросы аудиторского законодательства.
1) Аудитор пришел к заключению, что из-за плохого состояния бухгалтерского учета невозможно проводить аудиторскую проверку. Что вы могли бы порекомендовать аудитору:
(а) рекомендовать восстановить бухгалтерский учет;
(б) предложить свои услуги по восстановлению бухгалтерского учета и затем выдать аудиторское заключение;
(в) дать заключение только по части проверенных аудитором вопросов;
(г) другой вариант.
2) Потенциальный клиент аудиторской фирмы утверждает, что не согласится заплатить за работу аудиторов более 50000$, так как в прошлом году он заплатил другой аудиторской фирме всего 40000$. Новая же, более профессиональная аудиторская фирма, желает получить за работу с данным клиентом не менее 70000$. Возможно ли найти компромисс для новой аудиторской фирмы и данного клиента и заключить договор?
3) В течение нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени существования взаимоотношений в проверках участвует одна и та же группа аудиторов, сотрудники которой специализируются на аудите конкретных («своих») участков («Основные средства», «Денежные средства», «Материалы» и т.д.). Определите, каковы недостатки и преимущества сложившейся ситуации.
4) Учредитель НАО «Темп» обращается в аудиторскую фирму «Альфа» с просьбой провести инициативный аудит по итогам деятельности НАО «Темп» за последние два года с целью подготовки компетентного обоснования для отстранения от занимаемой должности главного бухгалтера. Стоимость услуг предлагается установить на договорных началах в зависимости от степени достижения поставленной задачи. Определите действия руководства аудиторской фирмы «Альфа». В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий(е) документ(ы).
5) Аудиторская фирма решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере торговли. Правомерно ли данное решение? В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий(е) документ(ы).
6) Аудиторская организация решила совмещать аудиторский бизнес с бизнесом в сфере недвижимости. Правомерно ли данное решение? В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий(е) документ(ы).
Обязательный аудит.
1) Акционерное общество создано два года назад. Пока число акционеров менее 100 человек. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита?
2) Обязано ли ООО, в том числе перешедшее на УСН, вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также проводить обязательный аудит, если объем выручки за предшествующий год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествующего года превышает 60 млн руб.?
3) Инвестиционный фонд в годовой финансовой отчетности указал сумму выручки в размере 6522280 рублей, а сумму активов баланса – 19573 рублей. Определите, подлежит ли данный инвестиционный фонд обязательному аудиту. В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий (е) документ(ы).
4) Фирма «К» по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2015 год имела выручку от реализации 40271 тыс.руб.; сумма активов баланса на 31 декабря 2015 года составила 75789 тыс.руб. Определите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая (бухгалтерская) отчетность фирмы «К» и за какой год. В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий(е) документ(ы).
5) ПАО «Кипр» по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2014 год имело выручку от реализации 4271 тыс.руб.; сумма активов баланса на 31 декабря 2014 года составила 15789 тыс.руб. Определите, подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая (бухгалтерская) отчетность АО «Кипр» и за какой год. В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий(е) документ(ы).
Независимость аудитора.
1) Организация «А&В» является учредителем аудиторской фирмы «Аудит-Сервис». Данная аудиторская фирма была приглашена для проведения обязательной аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «А&В». Определите, каким должно быть в данном случае решение руководства аудиторской фирмы «Аудит–Сервис». В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий (е) документ(ы).
2) ООО «Лес» является учредителем ООО «Калинка» и ООО «Малинка». ООО «Калинка» занимается аудиторской деятельностью. В 2014 году ООО «Малинка» пригласило ООО «Калинка» для проведения аудиторской проверки с выдачей аудиторского заключения. Определите, возможно ли заключение договора на проведение аудиторской проверки между данными организациями. В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий (е) документ(ы).
3) Организация «Альянс» пригласила для проведения аудита аудиторскую компанию «Аудит-с», руководитель которой владеет долей в уставном капитале организации «Карп». Определите действия руководства аудиторской фирмы «Аудит-с». Возможно ли проводить аудиторскую проверку компании «Аудит-с» у организации «Альянс»? В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий(е) документ(ы).
4) Госпожа Воробьева Т.Г. в течение 7 лет (с 2004 года по 2012 годы) работала в бухгалтерии ООО «Спорт» и считалась высококвалифицированным специалистом. В начале 2012 года она уволилась из бухгалтерии и перешла на работу финансового директора аудиторской организации «Профессиональный аудитор». В декабре 2014 года руководство ООО «Спорт» обратилось в данную аудиторскую организацию с просьбой провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности за 2014 год. Проанализируйте ситуацию и примите обоснованное решение с позиции аудиторской организации «Профессиональный аудитор»: возможно ли при указанных обстоятельствах проводить аудит бухгалтерской отчетности с выдачей аудиторского заключения. В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий (е) документ(ы).
5) Аудитор (ООО «Аудит-альянс»), у которого заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в 2014 году аудиторскую проверку от ООО «Полюс». Руководство ООО «Аудит-альянс» поставило условие, что, если работа не будет оплачена, аудиторы не приступят к работе (аудиторской проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Полюс» за 2014 год). Генеральный директор ООО «Полюс» ответил, что результаты проверки за 2014 год имеют критическое значение, поскольку, в случае несвоевременного получения аудиторского заключения или получения модифицированного заключения, ООО «Полюс» не сможет получить дополнительное финансирование. После же проведения аудиторской проверки за 2014 год аудитор получит всю оплату за выполненный объем работ. Определите действия руководства аудиторской фирмы «Аудит-альянс». В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий(е) документ(ы).
6) Руководство ООО «Пятачок» предлагает руководству аудиторской фирмы ООО «Квартет», регулярно оказывающей ООО «Пятачок» консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобное помещение под офис в здании, собственником которого является ООО «Пятачок». Возможно ли принятие предложения со стороны ООО «Квартет»? В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий (е) документ(ы).
7) Аудиторская фирма ООО «Аудит-Плюс» в 2010 году восстанавливала бухгалтерский учет в ООО «Грузоперевозки». Руководство ООО «Грузоперевозки» в январе 2015 году обратилось в ООО «Аудит-Плюс» с просьбой о проведении обязательной аудиторской проверки бухгалтерской отчетности за 2014 год. Возможно ли принятие данного предложения со стороны ООО «Аудит-Плюс»? В подтверждение Вашего ответа укажите регламентирующий (е) документ(ы).
8) Предприниматель А путешествует совместно с аудитором по дальнему Востоку. Во время путешествия он соединяет приятное с полезным — ищет возможность долевого участия в разных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений. Кроме того, в обязанности аудитора также входит проверка годовой отчетности общества, участником которого является предприниматель А.
Определите правомерность деятельности аудитора:
а) как консультанта;
б) как аудитора, проверяющего годовую отчетность.
Вопросы для домашнего задания.
Прочитайте Кодекс этики аудиторов (сокращенный вариант дан в Приложении 5) и выделите в нем основные позиции (для решения задач).
Законодательство.
1) Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6) (ред. от 20.06.2016)
2) Кодекс профессиональной этики аудиторов. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014).
Принципы аудита
1. независимость;
2. честность;
3. объективность;
4. профессиональная компетентность и должная тщательность;
5. конфиденциальность;
6. профессиональное поведение.
Задания по теме.
Задание 1. Решите все задачи предыдущего семинара с учетом требований кодекса этики и правил независимости.
Задание 2. Ответьте на вопросы по Кодексу этики аудиторов.
1. Обязательно ли выполнение требований Кодекса этики и Правил независимости?
2. Определите сферу применения кодекса этики.
3. Что такое «концептуальный подход»?
4. Назовите виды угроз аудитору.
5. Какие меры предосторожности возможны в аудите?
6. Что такое «конфликт интересов»?
7. Назовите принципы этики.
8. Что означает принцип честности и объективности в аудите?
9. Что означает принцип профессиональной компетентности?
10. Что означает принцип конфиденциальности?
11. Что означает принцип профессионального поведения?
12. Назовите примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности.
13. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой самоконтроля.
14. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой заступничества.
15. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой близкого знакомства.
16. Приведите примеры обстоятельств, связанных с угрозой шантажа.
17. что должен сделать аудитор, по Кодексу этики, перед составлением Договора оказания профессиональных услуг?
Задание 3. Ответьте на вопросы по Правилам независимости аудиторов.
1. Для каких заданий должны применяться Правила независимости?
2. Что такое «концептуальный подход»?
3. Какие (в целом) действия должен осуществить аудитор при угрозе независимости?
4. Что такое аудиторская сеть?
5. Кто такие «общественно-значимые хозяйствующие субъекты»?
6. Аудиторские выводы о соблюдении независимости документироваться должны или нет?
7. Кто такие «связанные стороны»?
8. Что такое «период выполнения задания»?
9. Кем или чем определяется приемлемый уровень угроз?
10. Что делать, если произошло или может произойти нарушение Правил независимости?
11. Что такое «финансовая заинтересованность»?
Задание 4. Решите дополнительные задачи с учетом знания Закона об аудиторской деятельности, Кодекса этики и Правил независимости.
1. Аудиторская организация получила от инвестиционного фонда предложение заключить договоры на оказание двух видов услуг: обучение бухгалтерского персонала и составление бухгалтерской отчетности. Единственный специалист аудиторской организации по инвестиционным фондам является сыном заместителя главного бухгалтера инвестиционного фонда. Примет ли аудиторская организация оба эти предложения? А если одно, то какое?
2. Сотрудником аудиторской организации является студент ВУЗа, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». При подготовке выпускной квалификационной работы данный сотрудник обратился к руководству аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации. Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАКа оказался близкий друг руководителя выбранного студентом аудируемого лица. Проанализируйте ситуацию, установите характер нарушения и его последствия.
3. Торгово-закупочная фирма занимается оптовыми поставками верхней одежды. В начале отчетного периода Совет директоров принимает решение о выкупе пакета акций высокоприбыльного акционерного общества «Сокол», занимающегося реализацией верхней одежды. Основанием для такого решения послужили опубликованная отчетность и безоговорочно-положительное аудиторское заключение. после приобретения АО «Сокол» и тщательного анализа состояния бухгалтерской отчетности был обнаружен убыток в размере 5000 тыс.руб. из-за недостаточно квалифицированной инвентаризации складского хозяйства. проанализируйте сложившуюся ситуацию, меры ответственности аудитора и возможные последствия.
4. Аудитор-предприниматель оказывает консультационные услуги НАО, занимающемуся реализацией бытовой техники. Руководство акционерного общества обратилось к аудитору с предложением произвести частичную оплату его услуг своими товарами. Обоснуйте действия аудитора.
5. Руководство ПАО предлагает руководству аудиторской фирмы, регулярно оказывающей им консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобное помещение под офис в здании, собственником которого является ПАО. Стоит ли руководству аудиторской фирмы согласиться?
6. Руководство компании (аудируемого лица) высоко оценило опыт и профессиональные знания аудитора, участвовавшего в проведении аудиторской проверки. После завершения аудита аудитору предложили занять высокооплачиваемую должность отдела внутреннего аудита. Проанализируйте ситуацию и определите действия аудитора.
7. Преподаватель по бухгалтерскому учету одного из колледжей, пройдя аттестацию на право осуществления аудиторской деятельности, получил квалификационный аттестат аудитора. Параллельно с преподавательской деятельностью он работает по совместительству аудитором в аудиторской организации. Возможно ли такое совмещение по законодательству по аудиторской деятельности?
8. В связи с предстоящей в ближайшее время налоговой проверкой предприятия «Х» руководство предприятия «Х» обратилось к аудиторской организации с предложением провести аудит расчетов с бюджетом по уплате налогов. Одним из условий заключения договора на проведение аудита стало осуществление аудитором проверки по программе, утвержденной руководством предприятия «Х».Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то как его преодолеть?
9. Предприятие обратилось к аудиторской фирме с просьбой о консультировании по вопросам налогового законодательства. Аудиторская фирма потребовала заключить с ней договор о проведении аудиторской проверки, в ходе которой специалисты предприятия-заказчика были бы детально в устной форме проконсультированы по всем возникшим у них вопросам.
Договор с аудиторской фирмой о проведении аудиторской проверки был заключен, проверка была проведена, консультации были даны. Заказчик полностью выполнил данные аудиторами рекомендации, но, тем не менее, последующая проверка, проведенная налоговыми органами, нашла серьезн