Иллюстрация 4.1 Виды средств организации

Бухгалтерский баланс

Содержание: 4.1 Роль и значение бухгалтерского баланса 4.2 Структура и содержание бухгалтерского баланса 4.3 Влияние трансакций на бухгалтерский баланс 4.4 Виды бухгалтерских балансов Список литературы Контрольные вопросы Тестовые вопросы

Результаты обучения После изучения вы должны уметь: Определить значение и пользу балансового уравнения Определить бухгалтерское значение понятий «активы», «обязательства», «собственный капитал» и «баланс» Определить значение принципов «двусторонности», «денежного измерения» и «автономности организации» в бухгалтерском учете Определять оборотные активы и необоротные активы, правильно их указывать в балансовом отчете Показать действие трансакций на баланс Указывать «активы» и «обязательства» в балансовом отчете Описать, как компоненты собственного капитала указываются в балансовом отчете Интерпретировать информацию в балансовом отчете

4.1 Роль и значение бухгалтерского баланса

Наличие экономических ресурсов, принадлежащих организации, определяет ее финансовое положение. Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение организации на отчетную дату, он непосредственно связан с балансовым уравнением.

Балансовое уравнение лежит в основе баланса. Для успешного функционирования организации необходимы различного рода экономические ресурсы: денежные средства, материальные запасы, оборудование и т.д. Эти ресурсы, имеющие стоимостное выражение принято называть средствами. В момент создания организации экономические ресурсы равны сумме капитала, внесенного (выделенного) ее учредителями, или:

По мере деятельности организации возникает потребность в привлечении чужих средств. Таким образом, у организации появляются обязательства, а экономические ресурсы рассматриваются как активы (то, чем владеет организация). Тогда первое уравнение преобразуется в следующее:

Полученное уравнение называется балансовым уравнением, обе его части равны между собой. Это равенство должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.

Преобразовав балансовое уравнение, можно определить капитал:

или говорят, что капитал равен чистым активам (нетто-активам).

Принцип двусторонности может быть сформулирован в виде уравнения, связывающий между собой три понятия: активы, обязательства и капитал. Экономический смысл балансового уравнения состоит в том, что приобретение имущества организации должно быть обеспечено наличием соответствующих источников, которые состоят из вложений учредителей или участников (капитал) и кредиторской задолженности (обязательства), срок погашения которой отложен.

Пример 1.Как и у организаций, так и у отдельных людей может быть либо: что-то, являющееся вашей собственностью, например, деньги, земля, здания и сооружения, товары, акции других компаний; либо, что-то что вам должен кто-либо другой, например, что-то, что с юридической точки зрения принадлежит вам, однако в настоящий момент находится в чьем-либо распоряжении.

Эти перечисленные моменты называются активом. Пассивом называют нечто, что вы должны кому-либо другому и надеетесь в надлежащем порядке отдать, например, деньги.

Если взять ваш личный баланс, то он может выглядеть следующим образом (таблица 4.1):

Таблица 4.1 Личный баланс

Наименование Сумма тыс.тенге Активы Дом   Инвестиции в компании А, В, С Накопление на пенсионном счете Драгоценности Ссуда другу Итого активы Пассивы Ипотека   (300) Задолженность по кредитной карте (50) Кредит потребительский (70) Неоплаченный телефонный счет (3) Итого (423) Чистые (нетто-активы) Чистая стоимость Унаследованное имущество   Накопления Итого

Баланс – это таблица, в которой перечисляются все активы и пассивы какого-либо лица или организации, а также указываются стоимости каждого из активов и пассивов на определенный момент времени.

В этом примере мы складываем все ваши активы и получаем сумму 1055 тыс. тенге. Это ваши брутто-активы. Затем мы вычитаем из этих активов все ваши пассивы. В бухгалтерском учете скобки являются обозначением отрицательного значения числа. Сумма ваших пассивов составляет 423 тыс. тенге, поэтому, когда мы вычтем ее из ваших брутто-активов, у нас останется 632 тыс. тенге. Это и есть стоимость ваших нетто-активов. Ваши нетто-активы показывают, какая сумма остается у вас, если вы распродадите все ваши активы по указанным стоимостям и выплатите все ваши задолженности. Иными словами, ваши нетто-активы показывают, сколько стоит ваше имущество. Сумма 632 тыс. тенге может быть образовалась в результате того, что либо она унаследована, либо вы сберегли часть ваших доходов.

4.2 Структура и содержание бухгалтерского баланса

Каждый объект бухгалтерского учета имеет двойственный характер. С одной стороны, движение активов организации и осуществление хозяйственных операций влечет за собой изменение структуры, объема или состава имущества. С другой стороны, эти же операции ведут к изменению состава, структуры и размера источников приобретения и движения имущества. Поэтому баланс представляет собой документ, состоящий из двух взаимосвязанных частей:

В активе баланса отражается наличие имущества организации

В акти­ве отражаются средства по видам, составу и размещению, а в пас­сиве - источники образования этих средств и их целевое назна­чение. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом ито­говая сумма по активам обязательно равна сумме, отраженной в итоге пассива баланса. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражает­ся один и тот же объем средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, разделы на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива и пассива, характеризующие виды средств или источники их образования. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтверждаемых документами. Для сравнения в балансе приводятся показатели на начало и конец отчетного периода (таблица 4.2)

Таблица 4.2 Бухгалтерский баланс по состоянию на «___»__________года (Форма 1) Наименование организации ­­­­______________________________________ Вид деятельности организации____________________________________ Организационно-правовая форма __________________________________ Юридический адрес организации__________________________________ (тыс. тенге)   АКТИВЫ Код стр. На конец отчетного периода На начало отчетного периода   I. Краткосрочные активы       Денежные средства и их эквиваленты     Краткосрочные финансовые инвестиции     Краткосрочная дебиторская задолженность     Запасы     Текущие налоговые активы     Долгосрочные активы, предназначенные для продажи     Прочие краткосрочные активы     Итого краткосрочных активов       II. Долгосрочные активы       Долгосрочные финансовые инвестиции     Долгосрочная дебиторская задолженность     Инвестиции, учитываемые методом долевого участия     Инвестиционная недвижимость     Основные средства     Биологические активы     Разведочные и оценочные активы     Нематериальные активы     Отложенные налоговые активы     Прочие долгосрочные активы     Итого долгосрочных активов       ПАССИВЫ Код стр. На конец отчетного периода На начало отчетного периода III. Краткосрочные обязательства     Краткосрочные финансовые обязательства     Обязательства по налогам     Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам     Краткосрочная кредиторская задолженность     Краткосрочные оценочные обязательства     Прочие краткосрочные обязательства     Итого краткосрочных обязательств     IV. Долгосрочные обязательства       Долгосрочные финансовые обязательства     Долгосрочная кредиторская задолженность     Долгосрочные оценочные обязательства     Отложенные налоговые обязательства     Прочие долгосрочные обязательства     Итого долгосрочных обязательств       V. Капитал       Выпущенный капитал     Эмиссионный доход     Выкупленные собственные долевые инструменты     Резервы

Нераспределенный доход (непокрытый убыток)     Доля меньшинства     Итого капитал     Баланс (стр.300+стр.400+стр.500)       Руководитель _______________________ _____________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) Главный бухгалтер _______________________ _____________ (фамилия, имя, отчество) (подпись) Место печати

В пассиве баланса отражается источники его образования.

Статьи актива баланса расположены в порядке убывания ликвидности. Термин «ликвидность» показывает насколько быстро можно реализовать то или иное имущество для погашения обязательств организации. Максимальной (абсолютной) ликвидностью обладают денежные средства, минимальной — объекты основных средств и иные необоротные активы.

Активы организации группируются в зависимости от срока их участия в процессе производства, реализации продукции, работ или услуг.

Во втором разделе актива баланса отражена стоимость долгосрочных активов, находящихся в организации. В качестве таких активов учитываются долгосрочные финансовые вложения, а также некоторые виды затрат и расчетов, связанных с приобретением или созданием внеоборотных активов (авансы выданные), объекты основных средств, объекты нематериальных активов, объекты незавершенного строительства.

В первом разделе баланса обобщается информация о краткосрочных активах. При этом активы дифференцированы по степени ликвидности — сначала отражаются активы, обладающие абсолютной ликвидностью, — денежные средства; затем финансовые вложения, дебиторская задолженность, материальные запасы.

Актив баланса организации составляют следующие виды средств организации: денежные средства, финансовые вложения, средства в расчетах, запасы, основные средства, нематериальные активы (Иллюстрация 4.1).

Денежные средства в кассе организа­ции, свободные денежные средства, хранящиеся на текущих, валютных и прочих счетах в банке, аккредитивы, чеки и прочие денежные средства

Денежные средства

Ценные бумаги (акции, облигации, векселя)

Финансовые вложения

Дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным вексе­лям, суммы за подотчетными лицами и др. Лука Пачоли первым пытался объяснить понятия «дать» и «иметь». Согласно его книге веритель — кредитор, должник —дебитор. Эти понятия Лука Пачоли считал краеугольным камнем юридической теории бухгалтерского учета. Он писал: «Дебитором называется должник, кредитором — веритель, которому должны»

Средства в расчетах

Сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, то­пливо и другие используются в одном цикле производства и по­этому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует со стороны организа­ции постоянного возобновления, приобретения запасов. К этой группе относятся также остатки незавершенного производства в подразделениях, стоимость готовой продукции, товаров

Запасы

Здания, машины, оборудование, транс­портные средства, инвентарь и др., которые действуют и исполь­зуются в хозяйственной деятельности длительное время (более 12 месяцев), не изменяя своего внешнего вида. Эти средства из­нашиваются постепенно, что позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями в течение нор­мативного срока их полезного использования путем начисления амортизации по разработанным нормам

Основные средства

Объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, во­дой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышлен­ную и интеллектуальную собственность). Нематериальные ак­тивы переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации по самостоятель­но установленным организацией нормам

Нематериальные активы

Таблица 4.3 Типы трансакций

№	Тип изменения	Характер влияния трансакций на валюту баланса
	Изменение структуры актива А + А –	Изменения в составе хозяйственных средств, в составе активных статей баланса, когда происходит перемещение средств из одной активной статьи в другую. Сумма одного вида средств увеличивается, другого — уменьшается. Итог баланса не изменяется, равенство сторон сохраняется.
	Изменение структуры пассива П + П –	Изменения в составе источников хозяйственных средств, затрагивающие статьи пассива баланса, когда сумма одной пассивной статьи увеличивается за счет уменьшения другой. Итог баланса при этом не изменяется, равенство сторон (актива и пассива) сохраняется.
	Увеличение валюты баланса А + П +	Одновременное увеличение и хозяйственных средств и источников их образования в сторону увеличения итога баланса при сохранении равенства актива и пассива.
	Уменьшение валюты баланса А - П –	Одновременное уменьшение хозяйственных средств и источников на одну и ту же сумму, вызывающее уменьшение итога баланса при сохранении равенства его сторон.

К первому типу относятся изменения, происходящие в составе актива бухгалтерского баланса, т.е., когда одна активная статья увеличивается, а другая, соответственно, уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса при этом не изменяется. К этому типу изменений статей баланса относятся трансакции по поступлению наличных денежных средств в кассу с расчетных, валютных и других счетов, по погашению дебиторской задолженности, по использованию производственных запасов в процессе производства, выпуску из производства готовой продукции, ее отгрузки.

Изменения третьего типа включают в себя состав актива, собственного капитала и обязательств: под влиянием хозяйственных операций происходит увеличение одной (нескольких) активной статьи и одной(нескольких) статьи собственного капитала и обязательств наодну и ту же сумму. Валюта баланса изменяется в сторону уве­личения. Этот тип изменений характерен при начислении заработной платы и премий, начисляемых за счет себестоимости, при получении кредитов, авансовых поступлений от заказчиков и др.

Четвертый тип изменения баланса – уменьшение одной (нескольких) активной статьи и одной (нескольких) статьи собственного капитала и обязательств на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на сумму трансакции. К этому типу изменений статей баланса относятся трансакции, отражающие погашение всех видов кредиторской задолженности, использование в течение года прибыли.

Второй типизменения бухгалтерского баланса затрагивает только статьи собственного капитала и обязательств. При этом валюта баланса также остается неизменной. Ко второму типу изменений статей баланса относятся трансакции, отражающие все виды удержаний из заработной платы, начисление дивидендов, образование нераспределенной прибыли, резервов.

Рассмотрим на примере, как трансакции влияют на структуру и валюту баланса. Баланс организации составляется на определенную дату путем записи всех трансакции, которые осуществила организация к этой дате, и проведения затем раз­личных корректировок (adjustments). Трансакция (transaction) - это какое-либо действие, которое совершила организация, и которое повлияло на ее финансовое положение. Трансакциями можно назвать привлечение денежных средств акционеров и банков, приобретение сырья и материалов, выплату заработной платы, реализацию продукции и т.д.

До проведения этой трансакции у организации не было активов и, следовательно, не было требований на эти (несуществующие) активы. Первым действием Бекжана было внесение 8 000 тыс. тенге его собственных денег на счет организации в банке для того, чтобы организация могла начать свою деятельность. В об­мен на деньги Бекжан получил сертификат, удостоверя­ющий, что он является владельцем 8 000 тыс. акций (простые акции) организации номинальной стоимостью 1 тенге каждая. Сертификатом организация подтверждает, что у Бекжана есть пра­во требования на все нетто-активы организации, которые у нее могут быть.

Так как на данный момент у организации нет каких-либо иных активов и пассивов, получается, что организация «должна» 8 000 тыс. тенге своим акционерам. Физическое лицо, являясь единственным акционером компании, имеет право требования на всю эту сумму.

Для того чтобы учесть эту трансакцию, мы в активе баланса организации откроем статью под названием «денежные средства» (cash) в сумме 8 000 тыс. тенге, а в пассиве отразим источник этих денежных средств под названием «акционерный капитал» (sharecapital)в сумме 8 000 тыс. тенге. Это и будет баланс организации непосредственно после завершения данной трансакции:

До проведения этой трансакции у организации не было активов и обязательств перед собственником. После проведения транзакции у организации в активе появились денежные средства, а в пассиве акционерный капитал. Под влиянием этой трансакции происходит увеличение одной активной статьи и одной статьи пассива наодну и ту же сумму. Валюта баланса уве­личилась на 8 000 тыс. тенге (А+П+)

Партию купленных запасов Бекжан оплатил наличными в момент поставки. «Денежные средства» уменьшается на 500 тыс. тенге, однако при этом организация приобретает еще один актив, «товарно-материальные запасы» (stock), стоимость которых составляет 500 тыс. тенге. Следовательно, в активе надо открыть статью «товарно-материаль­ные запасы» (ТМЗ).

В балансе сохраняется равновесие: одна активная статья перетекла в другую. Изменилась структура актива. Валюта баланса осталась неизменной. (А+А-)

Чтобы Бекжан начал свою пред­принимательскую деятельность, ему потребуется оборудование. Это оборудование приобретено организацией за 4 000 тыс. тенге с отсрочкой оплаты на 60 дней с момента поставки.

На этот раз статья «денежные средства», не изменилась. Появился новый вид актива, который будет показан в балансе как статья «основные средства», а в пассиве появилась задолженность перед поставщиком, и у поставщика появилось право требования на активы организации. Задолженности поставщикам в балансе называются кредиторской задолженно­стью поставщикам (tradecreditors)(или коммерческими кредиторами). Следовательно, в пассиве надо открыть статью «кредиторская задолженно­сть поставщикам» на сумму 4 000 тыс. тенге.

Одна активная статья «основные средства» увеличивается, и пассивная статья «кредиторская задолженно­сть поставщикам», соответственно, увеличивается на ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на 4 000 тыс. тенге (А + П+)и составит 12 000 тыс. тенге.

В результате в активе статья «денежные средства» увеличится на 3 000 тыс. тенге, а в пассиве появится статься «доход от реализации»- источник 3 000 тыс. тенге.

Статья в активе «денежные средства» увеличивается, и пассивная статья «доход от реализации», увеличивается на ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на 3 000 тыс. тенге (А + П+) и составит 15 000 тыс. тенге.

В результате этой трансакции «расходы» организации увеличатся, а в пассиве появится «задолженность по оплате труда».

В активе статья «расходы» увеличится, и пассивная статья «задолженность по оплате труда», увеличится на ту же сумму. Валюта баланса при этом увеличится на 800 тыс. тенге. (А + П+) и составит 15 800 тыс. тенге.

В результате этой трансакции в пассиве «задолженность по оплате труда»организации уменьшится на 50 тыс. тенге, и в пассиве появится «задолженность бюджету по налогам» на 50 тыс. тенге.

Одна статья пассива уменьшилась, другая увеличилась. Валюта баланса при этом не изменяется. Изменилась структура пассива.(П + П –)

В активе статья «денежные средства» уменьшится на 750 тыс. тенге, и в пассиве уменьшится «задолженность по оплате труда»на 750 тыс. тенге.

Уменьшение одной активной статьи и одной статьи обязательств на одну и ту же сумму, привело к уменьшению валюты баланса на сумму 750 тыс. тенге– она составляет 15 050 тыс. тенге (А - П -)

Указанные статьи расходов называются операционны­ми расходами(expenses). Они уменьшают прибыль, по­лученную от реализации услуг, следовательно, уменьшают благосостояние акционе­ров. В результате этой трансакции в активе «расходы» компании увеличатся, а статья «денежные средства» уменьшится на 200 тыс. тенге.

Изменилась структура актива. Валюта баланса осталась неизменной. (А+А-)

Задолженность поставщику уменьшится на 1 000 тыс. тенге, уменьшатся на эту же сумму денежные средства.

Уменьшение одной активной статьи и одной статьи обязательств на одну и ту же сумму, уменьшило валюту баланса на сумму 1 000 тыс. тенге – она составляет 14 050 тыс. тенге (А - П -)

Денежные средства уменьшатся на 50 тыс. тенге, задолженность перед бюджетом по налогу уменьшится на эту же сумму. Финансовое состояние организации выглядит следующим образом

Уменьшение одной статьи актива и одной статьи обязательств на одну и ту же сумму, уменьшило валюту баланса на сумму 50 тыс. тенге – она составляет 14 000 тыс. тенге (А - П -) –

Проверим итоги актива и пассива баланса на конец периода:

№	Типы трансакций	сумма
	(А+ П+)	+8 000
	(А+ А – )
	(А+ П +)	+ 4 000
	(А+ П +)	+ 3 000
	(А+ П +)	+ 800
	(П+ П –)
	(А – П – )	– 750
	(А+ А –)
	(А – П –)	– 1 000
	(А – П –)	– 50
Итого	14 000

В общем изменения в сумме составили: 8 000 + 4 000 + 3 000 + 800 – 750 – 1 000 – 50 = 14 000. Поскольку начальная валюта баланса равнялась 0, то с учетом изменений под влиянием трансакций (+14 000), конечная валюта баланса составит 14 000 тыс. тенге. Для каждой трансакции мы сделали в балансе две записи. Этот метод в бухгалтерском учете называется «двойная запись» (double entry book-keeping). Двойная запись трансакции в балан­се представляет собой метод, которым мы воплощаем на практике фундаментальный принцип бухгалтерского учета: активы должны быть всегда равны пассивам.

Проверим остаток по каждой статье актива и статье пассива баланса на конец периода:

Наименова ние статей Сумма тыс. тенге на начало периода Трансакция Сумма тыс. тенге на конец периода Активы                         Денежные средства +8000 -500   +3000     -750 -200 -1000 -50 Товарно-материаль­ные запасы   +500                 Основные средства     +4000               Расходы           +800     +200     Итого активы                       Пассивы                         Акционерный капитал +8000                   Кредиторская задолженно­сть поставщикам     +4000           -1000   Доход от реализации услуг       +3000             Задолженность по оплате труда         +800 -50 -750       Задолженность бюджету по налогам           +50       -50 Итого пассивы

Определим финансовый результат:

Таким образом, ресурсы организации, имеющие стоимостное выражение называют средствами организации и отражаются в активе баланса.

Пассив баланса содержит источники формирования ресурсов (средств) организации.

Источники делятся на два типа:

обязательства

собственный капитал

Обязательства являются внешними источниками ресурсов организации. Поскольку они предоставляют организации займы, такие источники называют «заимодатели» или «кредиторы». В нашем примере поставщик предоставил кредит в размере 4000 тыс. тенге, который был частично в сумме 1000 тыс. тенге погашен. Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средств организации в сумме, равной долговым обязательствам организации по отношению к кредиторам. Т.к. организация использует свои средства для расчетов по искам кредиторов, то иски обеспечиваются всеми средствами организации.

Собственный капитал как источник средств организации включает в себя: средства, полученные от инвесторов (уставный капитал) и средства, остающиеся как часть прибыли(нераспределенная прибыль). В нашем примере собственный капитал организации равен 8 000 тыс. тенге вложенного акционерного капитала Бекжана и 2 000 тыс. тенге прибыли, полученной от оказания услуг

Если организация не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают правом остаточного иска, т.е. если организация прекращает свое существование, то инвесторам достается то, что остается после платежей по обязательствам организации.

Мы записали все операции, проведенные организацией к дате, на которую составлен баланс. Для того чтобы баланс отражал действительное финансовое состояние организации необходимо сделать различные корректировки (adjustments), К таким корректировкам относятся: корректировка на расходы за услуги телекоммуникационных компаний, коммунальные расходы - счета за которые выставлены и не оплачены; корректировка на износ основных средств; корректировка на ожидаемые налоги; корректировка на подлежащие выплате дивиденды.

4.4 Виды бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс - способ группировки и обобщен­ного отражения в денежной оценке состояния средств организаций по их видам и источников их образования на определенную дату.

В международной практике используется классификация балансов по видам и нетто-оценка. Различают баланс-брутто (грубый, нечистый) и ба­ланс-нетто (чистый).

Баланс-брутто

это баланс, включающий регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи суммы по которым при определении остаточной стоимости средств и их источников вычитаются из суммы экономически связанных с ними статей. К числу таких статей относится амортизация внеоборотных активов (в балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости — за минусом начисленной амортизации), расчеты с дебиторами (в балансе отражается за минусом сумм резерва по сомнительным долгам), расчеты с филиалами и представительствами (в сводном балансе не отражается) и т.д. Наличие регулирующих статей в балансе обусловлено принципом себестоимости, в соответствии с которым все балансовые статьи должны отражаться по фактической себестоимости.

В классификации бухгалтерских балансов по их видам наиболее рациональным представляется распределение всех балансов на статические и динамические и классификация по различным признакам внутри этих групп.

Статические балансы

составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации. Распространенным видом ста