Учет ДС, поступающих в оплату дополнительных акций.
В безналичном порядке.
Счет 60322 – Расчеты с прочими кредиторами.
Д 30208 К 60322
Получено наличными от физических лиц в рублях в оплату акций:
Д 20202 К 60322
Д 30208 К 20202 - инкассирование выручки в расчетно-кассовое подразделение
Перечисление на накопительный счет эквивалента принятой в наличной форме суммы:
Д 30208 К 30102
Учет недвижимого имущества, поступающего в оплату дополнительных акций:
Д 60401 К 60322
Оплата дополнительных акций дивидендами:
Д 60320 К 60322 → Д 30208 К 30102
После регистрации отчета об итогах выпуска акций, происходит зачисление средств с накопительного счета на корреспондентский счет банка:
Д 30102 К 30208
Затем, происходит зачисление ДС в УК:
Д 60322 К 10207 К 10602
Эмиссионный доход – на разницу.
Зачисление стоимости недвижимого имущества в УК:
Д 60302 К 10207 К 10602
Выпускаемые дополнительные акции могут распределяться среди акционеров, при этом увеличение УК может происходить за счет собственного имущества банка в учете:
1. Капитализация средств, полученных в результате переоценки ОС: Д 10601 К 10207;
2. Капитализация средств эмиссионного дохода: Д 10602 К 10207;
3. Капитализация прибыли: Д 10801 К 10207.
Увеличение УК банка путем увеличения номинальной стоимости акций, осуществляется только за счет имущества КО.
В бухгалтерском учете:
· на номинальную стоимость акций подлежащую конвертации: Д 10207 К 60322;
· капитализация имущества: Д 10601 или Д 10602 или Д 10801 К 60322;
· отражаем увеличенный УК: Д 60322 К 10207.
Увеличение УК банка в форме ООО может осуществляться за счет имущества банка, дополнительных вкладов участников банка, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.
При увеличении УК за счет имущества банка пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников банка без изменения размеров их долей.
Увеличение УК банка за счет его имещества осуществляется по решению общего собрания участников. Сумма, на которую увеличивается УК за счет имущества не должна превышать разницу между стоимсостью чистых активов и суммой УК и резервного фонда общества.
В бухгалтерском учете увеличение УК за счет имущества найдет следующее отражение:
Д 10601 или Д 10602 или Д 10801 К 10208
Общее собрание участников может принять решение об увеличении УК за счет внесения дополнительных вкладов участников, при этом должна быть опрделена общая стоимсоть дополнительных вкладов, а так же установлено единое для всех учатстников соотношение между стоимостью дополнительного вклада учстника и суммой на которую увеличивается номинальная стоимость ее доли.
СУКА!!!
Номинальная стоимость доли участника может увеличиваться на сумму равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада. Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных владов, общее собрание участников должно принять решение об утверждении итогов внесения дополниельных вкладов участников.
Бухгалтерский учет: Д 30102 или Д 20202 или Д 40702 К 10208 – по лицевым счетам участников. К 10602 – на сумму разницы, между внесенным вкладом и суммой на которую увеличивается номинальная стоимость доли внесшего вклад.
Учет на внебалансовых счетах
Учет в КБ созданных в форме АО неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, осуществляется на счете 90601.
Учет в КБ, созданных в форме ООО неоплаченной стоимости долей (их частей) УК, объявленного в решении общего собрания участников банка осуществляется на счете 90602. Счета активные. По дебету проводится неоплаченная сумма УК в корреспонденции со счетом 99999. По кредиту списывается учитываемая на счете 9601 стоимость акций (на счете 9602 – стоимость долей УК) в момент оприходования в УК средств, поступивших в их оплату.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников КБ, не полностью оплативших приобретенные акции (или доли в УК).
В банке созданном в форм АО, лицевые счета акционеров ведутся по видам акций. По привилегированным – в соответствии с типом акции. В лицевых счетах акционеров – участников КБ, указывается количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций ( неоплаченная стоимость доли) в УК.
Уменьшение УК.
УК АО может быть уменьшен:
· Путем уменьшения номинальной стоимости акций;
· Сокращения их общего количества.
Указанное уменьшение должно производиться на основании решения общего собрания акционеров.
Учет сумм выкупленных акций ведется на счете второго порядка 10501
Выкуп акций по номинальной стоимости:
Д 10501 К 30102 – при перечислении ДС с корсчета;
Д 10501 К 40702 – при оплате путем зачисления ДС на счет клиента.
Д 10501 К 20202 – при выплате ДС из кассы физическому лицу.
Выкуп выше номинальной стоимости:
Д 10501; К 30102 или К 30202 или К 40702 (номинал) превышение номинала идет с этих счетов на счет расходы; К 70606.
Продажа ниже номинала:
Д 10501 ; К 30102 или К 30202 или К 40702 ; К 70601 на сумму превышения номинальной стоимости над покупной.
Аннулирование выкупленных акций:
Д 10207 К 10501
Перепродажа банком выкупленных акций сторонним инвесторам.
ДОМОЙ ДОМОЙ ДОМОЙ ДОМОЙ ДОМОЙ!!!
Уменьшение УК путем уменьшения номинальной стоимости акций.
Происходит конвертация ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью в бумаги с меньшей номинальной стоимостью:
Д 10207 К 60322 и Д 60322 К 10207 К 70802 – если убытка не было, то К 70601.
Уменьшение УК ООО может осуществляться:
1. Путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в УК общества, при этом должен сохраняться размер долей всех участников общества.
2. Путем погашения долей, принадлежащих обществу.
Учет суммы долей, выкупленных у участников учитывается на счете второго порядка 10502. Счет активный. В аналитическом учете ведется 1 лицевой счет.
208 ФЗ и 14 ФЗ
Инструкция ЦБ от 10 марта 2006г. № 128-И “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг КО на территории РФ”
Инструкция ЦБ от 2 апреля 2010г. № 135-И “О порядке принятия БР решения о государственной регистрации КО и выдачи лицензий на осуществление банковских операций”.
Указания ЦБРФ от 18 марта 1999г. № 513-У
Положения ЦБРФ от 19 июня 2009г. № 137-П
Инструкция ЦБРФ от 21 февраля 2007г. № 130-И
Указания ЦБРФ от 14 августа 2002 года № 1186-У
Резервный фонд.
8 октября 2010 г.
Формирование и использование фондов банков определяется законадательством, уставом кредитной организации, а так же внутренними нормативными документами кредитной организации, которые утверждаются уполномоченным органом кредитной организации. В бухгалтерском учете, формирование резервного фонда отражается по дебету счета 70801 (Прибыль прошлого года) или 10801 (Нераспределенная прибыль) или 70612 (Выплаты из прибыли до налогооблажения) и кредит 10701.
Резервный фонд может быть использован на строго определенные цели. Как правило:
· На покрытие убытков: Д 10701 (Резервный фонд) К 10901 (Непокрытый убыток)
В части формирования и использования других фондов следует отметить, что если банку разрешено использовать на эти цели нераспределенную прибыль, то к счету 108 банк может открыть несколько лицевых счетов или вести учет фондов вне системы.
Добавочный капитал.
Учет добавочного капитала банка ведется на счете первого порядка 106 (Добавочный капитал). К нему открываются счета 2-го порядка: 10601, 10602 (Эмиссионный доход), 10603, 10605.
На счете 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке.
Учтены суммы прироста стоимости ОС при переоценке: Д 60401 К 10601;
Учтена сумма снижения стоимости ОС: Д 10601 К 60401;
Сумма до оценки ОС направлена на увеличение нераспределенной прибыли при выбытии объекта ОС: Д 10601 К 10801;
На счете 10602 (эмиссионный доход) учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении УК банка.
Помимо как на увеличение УК, суммы учтенные на счете 10602 могут быть направлены на погашение убытков: Д 10602 К 10901;
Порядок аналитического учета на счетах 10601, 10602 определяется кредитной организацией.
Счет 10603
| Корреспо-ндирующие счета | Дт | Кт | |
| Суммы уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи | Суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью | ||
| 70601 (текущий доход) | Суммы положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи |
Счет 10605 (Активный счет)
| Сумма превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей справедливой стоимостью | Суммы уменьшения отрицательной переоценки | ||
| Суммы отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся для перепродажи при их выбытии |
Порядок аналитического учета по счетам 10603 10605 определяется кредитной организацией.
Вопрос 11
Учет межбанковских привлеченных и размещенных средств.
Учет кредитов, депозитов, полученных от Банка России, КО и банков-нерезидентов, ведется на счетах первого порядка:
· 312;
· 314.
По счетам второго порядка учитываются полученные кредиты и депозиты по срокам пользования. Счета пассивные. По дебету счетов отражаются суммы погашенных кредитов, суммы возвращенных депозитов, суммы непогашенных в срок кредитов и невозвращенных в срок депозитов, суммы пролонгированных кредитов. По кредиту счетов отражаются суммы полученных кредитов и депозитов на основании договоров, суммы причисленных процентов по депозитам.
По счету 31212 учитываются суммы кредитов, пролонгированные по решению совета директоров Банка России вне зависимости от срока их предоставления и пролонгации.
По решению Совета Директоров БР пролонгирован кредит, предоставленный ранее БР на срок 25 дней: Д 31203 К 31212.
Погашен пролонгированный кредит (с корсчета): Д 31212 К 30102.
Аналитический учет ведется в разрезе кредиторов по каждому договору. Учет прочих привлеченных средств от кредитных организаций и банков-нерезидентов ведется на счетах первого порядка 315, 316. На счетах второго порядка прочие привлеченные средства учитываются по срокам привлечения. Счета пассивные. По кредиту счетов отражаются суммы прочих привлеченных средств, полученных от кредитных организаций и банков-нерезидентов, а так же суммы причисленных процентов. По дебиту счетов отражаются суммы прочих привлеченных средств, возвращенных в соответствии с договорами, а так же суммы прочих привлеченных средств, не погашенные в срок. Аналитический учет осуществляется в разрезе кредитных организаций и банков нерезидентов по каждому договору. Учет просроченной задолженности по полученным МБК, депозитам и прочим привлеченным средствам ведется на счете 317 (Просроченная задолженность по полученным МБК, депозитам и прочим привлеченным средствам МБК, депозитам и прочим привлеченным средствам. Счет пассивный). Просроченные проценты по полученным МБК, депозитам и прочим привлеченным средствам учитываются на счете 318 (счет пассивный).
Получен кредит от кредитной организации на срок 5 дней: Д 30102 (30110) К 31303.
Непогашенный в срок кредит, полученный от банка-нерезидента на 30 дней, переведен на счет просроченной задолженности: Д 31404 К 31703.
Возвращен полученный от Банка России кредит сроком на 5 дней: Д 31202 К 30102.
Погашены проценты по полученному от кредитной организации кредиту и учтенные на счете просроченных процентов: Д 31802 К 30102 (30110).
Учет по получателям средств, предоставленных на договорных началах кредитов, размещенных в депозитах и прочих средств ведется на счетах первого порядка: 319, 320, 321, 322, 323.
На счетах второго порядка кредиты, депозиты и прочие размещенные средства учитываются по срокам на отдельных счетах второго порядка учитываются созданные резервы на возможные потери по кредитам, депозитам, прочим размещенным средствам. Счета пассивные: 32015, 32115, 32211, 32311.
На активных счетах второго порядка по дебиту отражаются выдаваемые отсроченные кредиты, размещенные депозиты и прочие средства, а так же суммы причисленных процентов. По кредиту отражаются суммы погашенных кредитов, возвращенных депозитов и прочих размещенных средств, а так же суммы неполученных невозвращенных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, отнесенных на счета по учету просроченной задолженности. Аналитический учет ведется по лицевым счетам, отрываемым по каждому договору. Учет просроченной задолженности по предоставленным МБК, депозитам и прочим размещенным средствам, ведется на счете 324, с выделением счетов второго порядка по заемщиками: кредитным организациям и банкам-нерезидентам. Счета активные.
Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 32403 (Резервы на возможные потери). Просроченные проценты по предоставленным МБК, депозитам и прочим привлеченным средствам учитывается на счете 325. Учет резервов на возможные потери по просроченным процентам ведется на счете 32505.
Примеры отражения в бухгалтерском учете операций по рассмотренным счетам:
Предоставлен кредит банку-нерезиденту на срок 45 день: Д 32105 К 30114
Поступили ДС в погашении кредита, предоставленного ранее КО на срок 14 дней: Д 30110 (30109) К 32004.
Учтены суммы причисленных процентов по предоставленному МБК, выданному КО-ции на срок 10 дней: Д 32004 К 47427.
Учтены суммы просроченных процентов по предоставленному кредиту КО-ции: Д 32501 К 47427.
Погашены просроченные проценты: Д 30102 К 32501.
Образован резерв по кредиту, предоставленному банку-резиденту: Д 70606 К 32015
Вопрос 12
Бухгалтерский учет депозитов и прочих привлеченных средств.