Учет прочих доходов и расходов. Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путем введения отдельных субсчетов по учету: прочих доходов — суб­счет 91 −1, прочих расходов — субсчет 91 −2, сальдо прочих доходов и расходов — субсчет 91 −9.

На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления саль­до прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» аналогичен по своему назначению субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих до­ходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибылии убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и рас­ходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходови расходов»), закрываются внутрен­ними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы») в те­чение отчетного «периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активоворганизации,— в корреспонденции со счета­ми учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а так­же проценты и иные доходы по ценным бумагам —в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества,— в коррес­понденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и. кредиторами» (субсчет 76–3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российскойвалюте, продукции, товаров,— в кор­респонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);
• поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентыза использование кредитной организа­цией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организа­ции,—в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признан­ные к получению,— в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов,— в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет98–2 «Безвозмездные поступления»);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году,— в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, -в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финан­совых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
• прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в те­чение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изо­бретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в кор­респонденции со счетами учета затрат (счета 02, 05, 50, 51);
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счета­ми учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средствв российской валюте, товаров, продукции, в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);
• расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов),— в корреспонденциисо счетами учета расчетов или де­нежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);
• возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, в корреспонденциисо счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);
• курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финан­совых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);
• прочие расходы.

В бухгалтерском учете формирование финансового результата, например от продажи объекта основных средств, можно отразить следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Отражена продажная стоимость объекта ОС (с учетом НДС)		91-1
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС	91-2	68-1
	Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01-2	01-1
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи		01-2
	Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91-2	01-2
	Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств (в составе конечного финансового результата): прибыль (убыток)	91–9 (99)	99 (91-9)
	Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС)

Бухгалтерский учет операций по продаже и иному выбытию основных средств, мате­риалов и иного имущества, отличного от товаров (работ, услуг), подробно изложен в главах по учету перечисленных выше активов.

Учет других перечисленных выше видов прочих доходов и расходов подробно изложен в различных главах настоящего пособия.

При формировании финансового результата по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчиценностей сверх норм естествен­ной убыли при отсутствии виновных лиц, а также в случаях отказа суда во взыскании с ви­новных лиц ввидунеобоснованности иска.

Эти потери учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспон­денции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчиценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относя­щимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать воз­можность выявления финансового результата по каждой операции.

Характеристика счетов для определения финансового результата от
продажи продукции и прочих активов организации.

Продажа готовой продукции осуществляется на основании заключенного договора. По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму. На основании ГК переход права собственности происходит в момент вручения товара покупателю или предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара. В договоре купли-продажи могут быть предусмотрены и другие условия перехода права собственности. Выручка от продажи ГП принимается к БУ при выполнении следующих условий:

1. Право на получение выручки вытекает из заключенного договора.
2. Сумма выручки может быть определена в денежном выражении
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод
4. Право собственности на ГП перешло к покупателю.
5. Расходы, которые произведены (или будут произведены в связи с этой операцией) определены в денежном выражении

Если вышеуказанные условия не выполняются, то в БУ признается не выручка, а кредиторская задолженность. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный счет62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому могут быть открыты субсчета:

62/1 – Расчеты с покупателями и заказчиками (активный)

62/2 – расчеты по авансам полученным (пассивный)

Выручка от продажи ГП покупателям отражается в учете: Д62 – К90/1

Поступление выручки от покупателей Д50, 51 – К 62

Получение аванса от покупателя на расчетный счетД51 – К 62/2 «Расчеты по авансам полученным»

С суммы аванса начисляется НДС Д62/2 – К 68/расч. по НДС

!!!понятие договора купли продажи, 62 счет: характеристика и проводки

Финансовый результатот продажи ГП выявляется по счету 90 «Продажи» (только от основного вида деятельности!)

Счет 90 финансово-результативный, сопоставляющий, сальдо не имеет. К нему открываются субсчета:

1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. НДС

9. Прибыль/убыток от продаж

Субсчета имеют остатки на отчетную дату, они закрываются в конце года в процессе реформации баланса.

Д 90 Продажи К
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции	Выручка
Расходы на продажу
НДС с выручки

К62 – К 90/1 Отражена выручка от продажи ГП

Д90/2 себестоимость продаж - К43 Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции

Д90/3 – К68/расч. по НДС – Начислен НДС с выручки от продажи согласно налоговому кодексу

Д90 – К 44 – Списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции

Таким образом, после сопоставления выручки с расходов предприятия по производству и продаже продукции определяется финансовый результат: прибыль или убыток

Прибыль отражается в учете: Д90/9 – К99

Убыток отражается проводкой: Д99 – К90/9

Пример. По договору купли-продажи фирма реализует ГП собственного производства за 261 800 рублей. Фактическая себестоимость этой продукции – 169 000 рублей. Расходы на продажу, относящиеся к ней, составляют 19 000 рублей. Отразить в учете формирование финансового результата

1. Д62 – К 90/1 –261 800: отражена выручка от продажи ГП
2. Д90/2 – К 43 –169 000: списана фактическая себестоимость готовой продукции
3. Д90/3 – К 68/расч. по НДС –39 931
4. Д90/2 – К 44 –19 000: списаны расходы по продаже

Д 90 К
2) 169 000	1)261 800
3) 39 963
4) 19 000
ОБд – 227 936	ОБк – 261 800

1. Д90/2 – К 99 – 33 864 – финансовый результат - прибыль