Расчеты с дебиторами и кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими субъектами хозяйствования и физическими лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».На этом счете учитываютсярасчеты некоммерческого характера с разными предприятиями (учебными заведениями, научными организациями и а также услуги водоканалов, за электроэнергию и тепло-водоснабжение, за газ, телефон, почтово-телеграфные расходы, расчеты с транспортными организациями, расчеты за арендованные основные средства, расчеты с физическими и юридическими лицами по исполнительным листам.
Планом счетов предусмотрено ведение учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»последующим субсчетам:
76.1 «Расчеты по исполнительным документам» - учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов
76.2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражаются расчеты по страхованию имущества персонала, кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
76.3 «Расчеты по претензиям»- отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам транспортным и другим организациям, а также по начисленным штрафам, пеням и неустойкам
76.4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - учитываются расчеты по причитающимся приятию дивидендам и другим доходам, в том числе по были и убыткам и другим результатам по договору простого товарищества;
76.5 «Расчеты по депонированным суммам» - учитываютсярасчеты с работниками предприятия по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок;
При необходимости предприятия по своему усмотрению могут дополнительно открывать ряд субсчетов к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»ведется по субсчетам по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
ЛЕКЦИЯ 2.27
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- Общие понятия о финансовых вложениях.
- Учет инвестиций в акции.
- Учет инвестиций в облигации и векселя
- Учет инвестиций в депозитные сертификаты
- Учет инвестиций в уставные фонды других организаций
- Учет предоставленных займов
- Общие понятия о финансовых вложениях
Финансовые вложения – расходы предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный капитал других организаций, в совместную деятельность, а также представление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства
Актив баланса делится на статьи внеоборотных и оборотных средств. Критерием такого разделения служит срок полезного использования в 1 год. Это значит, что средства, капитализируемые на срок больше года, признаются не оборотными, а капитализируемые на срок меньше года – оборотными.
Независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения объекты учитываются на синтетическом счете 58 и 06, т.е. все виды финансовых вложений отражаются в разделе V «Денежные средства» Типового плана счетов.
В форме 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», остается деление финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Поэтому построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях.
В соответствии с инструкцией счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначены для обобщения информации о наличии и движении:
1. инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в т.ч. акции, облигации;
2. инвестиций в уставные фонды других организаций;
3.предоставленных другим организациям займов;
4. вкладов по договору о совместной деятельности.
Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по Д-ту. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по К-ту счетов 58 и 06.
Аналитический учет по счетам 58 и 06 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.
УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В АКЦИИ
Согласно ст. 143 ГК ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
К ценным бумагам относятся:
- государственная облигация;
- облигация;
- вексель;
- чек;
- депозитный и сберегательный сертификаты;
- банковская сберегательная книжка на предъявителя;
- акция;
- привацизационные ценные бумаги.
Согласно ст.146 ГК ценные бумаги подразделяются на:
- ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги)
- именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу)
- ордерные (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим приказом другое уполномоченное лицо).
Учет инвестиций в акции
Акции могут быть простыми и привилегированными.
Простая акция – ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда и на участие в управлении акционерного общества.
Привилегированнаяакция – ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая право голоса на участие в управлении.
Финансовые вложения в акции у инвестора учитываются по фактическим затратам на их приобретение, которые могут включать:
- суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
-расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.
Для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам предназначен сч.76 субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
-начислены дивиденды
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
-получены дивиденды –
Д-т 51 «Расчетные счета»
Д-т 52 «Валютные счета» и др.
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Таким образом, доходы возникают при объявлении дивидендов, а не при их получении, что соответствует ст.8 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» согласно которой «хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями».
Доходы от продажи ценных бумаг учитывают на сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Типовая корреспонденция:
-списана балансовая стоимость ценной бумаги
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»
К-т 58 «Краткосрочные финансовые вложения»
-начислены доходы от продажи ценных бумаг
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
-расходы, связанные с реализацией (комиссионное вознаграждение посредникам)
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Прочие расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
-финансовый результат от продажи ценных бумаг
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» – прибыль
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток
Налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг и ценой их приобретения с учетом затрат.