Операционно-результатные (сопоставляющие) счета

Операционно-результатные (сопоставляющие) счета предназначены для отражения информации о заключительном этапе производственного цикла – процессе продажи продукции, работ, услуг и других видов активов. К ним относятся счета:

90 «Продажи», - предназначен для отражения информации о реализации продукции, работ, услуг (по основным видам деятельности).

91 «Прочие доходы и расходы» - отражает результаты реализации прочих активов.

Оба счета по отношению к балансу являются активно-пассивными. Рассмотрим схему счета 90 «Продажи»:

Д 90 «Продажи» К

Сальдо не имеет	Сальдо не имеет
РАСХОДЫ   Расходы, связанные с продажей продукции 1. Списание себестоимости проданной продукции (Д 90, К 43) 2. Транспортные расходы (Д 90, К 44) 3. Начислен НДС (Д 90, К 68)   Прибыль от продажи (Д 90 К 99)	ДОХОДЫ   Выручка от реализации (Д 62 (или 51) К 90 Убыток от продажи (Д 99 К 90)
Оборот. Сумма накопленных за месяц расходов, связанных с продажей продукции	Оборот: Сумма поступившей (отраженной в учете) выручки от продажи
–	–

В конце отчетного периода путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется прибыль или убыток от продаж. Если кредитовый оборот окажется больше дебетового, то финансовым результатом окажется прибыль, если наоборот – то убыток.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы, например, доходы от сдачи в аренду имущества, от участия в уставных капталах других организаций, доходы, полученные от продажи основных средств, сырья и материалов, проценты, подлежащие получению за предоставление займов, курсовые валютные разницы, полученные штрафы, пени и др.

К счету открываются субсчета: 91-1 – «Прочие доходы», 91-2 – «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета отражаются доходы организации (поступившие или причитающиеся к получению), по дебету – расходы, связанные с этими операциями. Схема счета 91 выглядит следующим образом:

Д 91/1 «Прочие доходы» К

Сальдо не имеет	Сальдо не имеет
РАСХОДЫ: - связанные с продажей основных средств, МПЗ: (Д 91, К51 (62)), - связанные со сдачей в аренду имущества: (Д 91, К 51 (62)), - в виде отрицательных курсовых валютных разниц: (Д 91, К 51 (52), - уплаченные штрафы, пени (кроме чрезвычайных расходов), - в виде процентов, уплаченные за пользование займами других организаций, - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности: (Д 91, К 62),	ДОХОДЫ: - от продажи основных средств, МПЗ: (Д 51 (62) К 91), - от сдачи в аренду имущества: (Д 51 (62) К 91), - в виде положительных курсовых валютных разниц: (Д 51 (52) К 91), - полученные штрафы, пени (кроме чрезвычайных доходов), - в виде процентов, полученных за предоставление займов другим организациям, - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности: (Д 60 К 91),
Оборот. Сумма накопленных за месяц расходов, связанных с прочими операциями	Оборот: Сумма учтенных (полученных) доходов от прочих операций
–	–

Финансовые счета

Финансовые (финансово-результатные) счета предназначены для учета результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для этого предназначены счета 99 «Прибыли и убытки» (П), 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (А-П), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (А). рассмотрим схему счета 99. По кредиту отражаются суммы прибыли, по дебету – величина убытков (и суммы использованной прибыли отчетного периода).

Д 99 «Прибыли и убытки» К

Сальдо не имеет	Сальдо не имеет
УБЫТКИ (ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ) ………………………….(Д 99, К 90, 91) ………………………….(Д 99, К 68) Нераспределенная прибыль (Д 99, К 84/1)	ПРИБЫЛЬ полученная по итогам отчетного периода (Д 90, 91, К 99) Непокрытый убыток (Д 84/2, К 99)
–	–

В конце отчетного года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат деятельности организации. Заключительными записями на 31 декабря сумма полученной чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (убыток – в дебет счета 84 с кредита счета 99) и счет 99 закрывается.

Для учета нераспределенной прибыли (по кредиту) или непокрытых убытков (по дебету) предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В бухгалтерском балансе, при составлении отчетности, сальдо этого счета отражается в третьем разделе пассива «Капитал и резервы» на одноименной статье (убыток отражается в скобках или со знаком «минус»).

Забалансовые счета

Все бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.

Балансовые счета – обеспечивают учет хозяйственных средств, источников их формирования, хозяйственных процессов и финансовых результатов. Остатки по этим счетам отражаются в балансе.

Забалансовые счета предназначены для отражения информации о движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении (например, арендованных основных средств), или материальных ценностей на ответственном хранении, сырья, полученного в переработку (так называемое, давальческое сырье), а также других средств, не имеющих существенную стоимость (ценность), но приносящих доход организации, а также списанных обязательств, условных прав и обеспечения гарантий.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр и наименование:

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

…

Счет 010 «Износ основных средств»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Бухгалтерский учет на этих счетах ведется по простой схеме (т.е. без составления двойной записи). Например, при поступлении арендованных основных средств в бухгалтерии составляется запись:

Дебет сч. 001

При выбытии объекта: Кредит сч. 001

Таким образом, при поступлении объектов их приходуют, а при выбытии – списывают. Записи делаются в отдельных ведомостях по графам: «Приход» и «Расход».

При составлении баланса остатки по забалансовым счетам сводятся в справку, составляемую в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Справка приводится в конце формы №1 «Бухгалтерский баланс».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной