Бухгалтерского учета. Классификация хозяйственных средств
и источников их образования
Объектами бухгалтерского учета предприятия (организации) как имущественного комплекса являются:
1) все виды имущества, предназначенные для его деятельности (хозяйственные средства);
2) обязательства организации (источники формирования имущества);
3) хозяйственные операции (которые объединяются в процессы), вызывающие изменение в составе имущества и обязательств, а также финансовые результаты.
Выделяют важнейшие хозяйственные процессы, которые постоянно происходят в коммерческой организации (так называемый «кругооборот» хозяйственных средств) (рис 1.):
 |
| |
1. Поступление сырья в производство для изготовления продукции
2. Выпуск готовой продукции и поступление ее на склад
3. Продажа (отгрузка, отпуск) готовой продукции и получение денежных средств
Рисунок 1 – Схема производственного цикла на предприятии
В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств.
Кругооборот хозяйственных средств складывается из трех стадий:
1) процесса снабжения;
2) процесса производства;
3) процесса реализации.
Процесс снабжения заключается в том, что функциональные службы организации (предприятия) приобретают сырье, материалы, полуфабрикаты, запасные части и другие материальные ценности, необходимые организации (предприятию) для ее производственной деятельности.
Процесс производства начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей в производство. На этой стадии образуются материальные ценности.
Процесс реализации – заключительная стадия кругооборота. Готовая продукция основного производства, имеющаяся на складе предприятия, реализуется потребителям. Реализация, соответственно, влечет за собой возникновение расчетных отношений с покупателями.
Вслед за процессом реализации вновь следует процесс снабжения.
Следовательно, кругооборот хозяйственных средств промышленного предприятия проходит две сферы:
I. Сферу производства, включающую процесс производства,
II. Сферу обращения, включающую процессы снабжения и реализации.
Также предметом изучения бухгалтерского учёта являются хозяйственные средства и источники образования хозяйственных средств. На рис. 2 представлена классификация хозяйственных средств по составу и характеру размещения.
Хозяйственные средства (активный капитал) включают три основные группы имущества:
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
III. Средства, не принадлежащие предприятию
ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА
(активный капитал)
 |
|
|
|
 |  | ||||||
 | |||||||
 | |||||||
Рисунок 2 – Классификация хозяйственных средств по составу
и характеру размещения
1. Основные средства – это средства труда, используемые в производственно-коммерческой деятельности организации более 1 года (или одного производственного цикла), переносящие свою стоимость по частям на себестоимость изготавливаемой продукции в виде амортизационных отчислений.
2. Оборудование к установке – основные средства, поступившие в организацию, требующие монтажа, доработки, установки, подведения электроэнергии и др.
3. Капитальные вложения во внеоборотные активы – это затраты, связанные с приобретением (строительством, изготовлением) объектов основных средств
4. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности, приносящие определенный доход (исключительные права на изобретения (патенты), на публикацию изданий, деловая репутация организации (Goodwill), торговые марки, товарные знаки и др.)
5. Затраты в производстве (или незавершенное производство) – это продукция, работы, услуги, незаконченные обработкой или сданные на склад, но не оформленные приемо-сдаточной документацией.
6. Дебиторская задолженность – это задолженность физических или юридических лиц перед данным предприятием (задолженность покупателей, заказчиков, подотчетных лиц, акционеров и т. д.).
7. Средства, не принадлежащие предприятию – в балансе не отражаются, остатки по ним приводятся в справке, прилагаемой к балансу. Информация по ним также является важной, поскольку некоторые организации работают с использованием давальческого сырья, арендованных основных средств и др.
Источники образования хозяйственных средств, или пассивный капитал, необходимы организации для обеспечения деятельности, при приобретении активов, финансировании определенных хозяйственных процессов.
Пассивный капитал делится на два основных направления: Источники собственных средств и Источники заемных средств. На рис. 3 представлена схема источников образования хозяйственных средств (пассивного капитала) коммерческой организации.
Источники собственных средств (капитал и резервы) включают:
1. Уставный капитал – это стоимостное выражение активов, отраженное в учредительных документах (и Уставе хозяйствующего субъекта) на момент создания организации.
2. Добавочный капитал образуется в результате переоценки стоимости основных средств
3. Финансирование из бюджета приравнивается к источникам собственных средств, поскольку эти суммы организацией не возвращаются государству и плата за их использование не взимается.
ИСТОЧНИКИ ОБРАЗОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
(пассивный капитал)
Рисунок 3 – Классификация источников образования хозяйственных средств
4. Амортизация – это стоимостное выражение износа основных средств (или нематериальных активов)
5. Фонды организации (фонды накопления и фонды потребления) – это накопленные суммы в результате отчисления нераспределенной прибыли.
6. Прибыль– это положительный финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до отчетного периода от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализованных доходов над расходами. Прибыль также является источником затрат на производство и социальное развитие предприятия, возмещения убытков; источником доходов государственного бюджета в виде налоговых платежей.
7. Нераспределенная прибыль отчетного года – это разница между конечным финансовым результатом (прибылью), выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам.
6. Резервный капитал – это средства, необходимые для погашения непредвиденных убытков организации, для начисления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточности прибыли.
8. Целевое финансирование – это суммы, направленные на конкретные мероприятия (например, родительские взносы, поступившие за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, направляются непосредственно для содержания детей). Целевое финансирование и поступления – это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Указанные средства возврату не подлежат.
Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества предприятия являются заемные (привлеченные) источники.
Заемные (или привлеченные) источники представляются организации во временное пользование, на определенный срок, по истечении которого они возвращаются владельцам и выступают в виде:
1) кредитов банка;
2) займов;
3) кредиторской задолженности.
В группу кредитов банка включаются краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенные цели, на определенный срок и с условием возвратности.
1. Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до года. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.
2. Долгосрочные ссуды банков – это также источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.
К группе “займы” относятся суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с обязательным возвратом.
Также к заемным источникам формирования хозяйственных средств относится кредиторская задолженность, вытекающая из расчетных отношений предприятия с другими предприятиями.
Кредиторская задолженность представляет собой долги поставщикам и прочим кредиторам. Она возникает в тех случаях, когда материалы, товары поступают в предприятие раньше, чем произведен платеж за них, иначе говоря, если поступление товаров, материалов предшествует оплате за них.
3. Обязательства – своеобразный источник, возникающий из расчетных отношений с другими организациями и лицами (кредиторами). К ним относят:
1) кредиторскую задолженность бюджету;
2) задолженность по оплате труда;
3) задолженность перед органами социального и медицинского страхования;
4) задолженность перед Пенсионным фондом.
У предприятия периодически в определенные сроки появляются указные обязательства. С момента их начисления и до момента уплаты они находятся в распоряжении предприятия.
Общим для различных видов обязательств по распределению является то, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне.
Все рассмотренные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.
Сумма хозяйственных средств предприятия и сумма источников их формирования равны, ибо у предприятия не может быть больше хозяйственных средств, чем источников их формирования, и наоборот.