Вопрос 3. Классификация счетов бухгалтерского учета.
Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций необходимо знать классификацию счетов.
Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким – либо существенным однородным признакам. Все счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:
- экономическое содержание счета (счета хозяйственных операций и финансовых результатов);
- назначение и структура счета (счета хозяйственных средств и их источников).
Экономическое содержание того или иного счета определяется содержанием объекта, который учитывается на данном счете. Например, экономическим содержанием счета «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия. А экономическим содержанием счета «Уставный капитал» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.
Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение.
Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета, значение (содержание) дебета и кредита счета, остатка счета на первое число, если он бывает, и где (в активе или пассиве) остаток счета отражается в бухгалтерском балансе, а также предназначение того или иного счета в бухгалтерском учете.
Например, счет «Производство» предназначен для учета хозяйственного процесса изготовления (производства) продукции, а счет «Продажи» - для учета процесса продажи (реализации) готовой продукции, товаров, работ, услуг.
На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.
Классификация счетов по экономическому содержанию включает три группы:
1.Счета хозяйственных операций и финансовых результатов, которые включают:
- Счета финансовых результатов (91,99,84);
- Счета процесса реализации (90);
- Счета процесса производства (20,21,23,25,26,28,29,40,44,46);
- Счета процесса заготовления (11,15,16).
2.Счета имущества и обязательств по источникам их образования, которые включают:
- Счета заемных источников формирования имущества:
- Счет задолженности перед работниками по заработной плате (70);
- Счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68,69);
- Счета прочих кредиторских задолженностей (60,62,76);
- Счета кредитов и займов (66,67).
- Счета собственных источников формирования имущества:
- Счет прибылей и убытков (84);
- Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86,98);
- Счета капиталов, фондов и резервов (80,82,83,96).
3.Счета имущества по составу и размещению подразделяются:
- Счета денежных средств и финансовых активов (50,51,52,55,57,58);
- Счета оборотных средств (10,14,41,43);
- Счета нематериальных активов (04,05);
- Счета основных средств (01,02,03,07,08).
По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:
- Основные счета.
- Регулирующие счета.
- Операционные счета.
- Финансово-результативные счета.
- Забалансовые счета.
Основные счета
Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам заносятся (как правило) в баланс и в основном соответствуют статьям баланса.
1. Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно – материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Производственные запасы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.
Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств. Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, которые записывают в разделах 1,2 актива баланса.
Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. По дебету этих счетов объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости).
Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации.
Например: счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в аренду. Основные средства учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости. По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту счета 01 – выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных средств на определенную датуи находится в 1 разделе актива баланса.
2. Денежные счета. Предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «» и другие.
Все эти счета активные. По дебету отражается поступление денежных средств на определенную дату, по кредиту – расход, перечисление. Остатки этих счетов на первое число бывают только дебетовыеи отражаются в разделе 2 актива баланса, а также показывают наличие денежных средств на определенную дату. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (наличных денег) в кассе предприятия, а счет 51 «Расчетный счет» о наличии и движении денежных средств (безналичные деньги), находящиеся на расчетном счете организации в банке.
3. Капитальные счета.Предназначены для учета различных капиталов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 « Резервный капитал» и другие.
Все эти счета пассивные. По кредиту отражается образование (увеличение) капиталов, а по дебету – использование средств капиталов по целевому назначению (уменьшение). Остатки на первое число могут быть только по кредиту и записываются в разделе 3 пассива баланса.
Например, счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия (собственных средств предприятия, полученных как вклады учредителей и участников). Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. Сальдо по счету 80 только кредитовое и находится в 3 разделе пассива баланса.
4. Счета расчетов.Предназначены для расчетов данного предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому счета расчетов бывают: активные, пассивные, активно-пассивные.
На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. Вспомните, что означает дебиторская задолженность?). К таким счетам относится счет 62 «Расчеты с покупателями» и другие. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение (возникновение) дебиторской задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение). Дебетовый остаток счета отражается в разделе 2 актива баланса.
На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. К таким счетам относятся: 60,66 и другие. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение (уменьшение). Кредитовый остаток счета отражается в разделе 5 пассива баланса.
На активно-пассивных счетах учитывается одновременно дебиторская и кредиторская задолженность. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – наоборот. Эти счета могут иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность), по кредиту (кредиторская задолженность). Такой остаток называется развернутым.
Счета расчетов составляют большую группу счетов.
Регулирующие счета.
Регулирующие (контрарные) счета предназначены для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Они самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам. При помощи этих счетов реальная стоимость объекта определяется путем вычитания из суммы основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные.
1. Контрактивные счета – сами являются пассивными и уточняют сумму активного счета (активных статей баланса). Примером такого счета является счет 02 «Амортизация основных средств». На счете 02 отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства (здания, сооружения, оборудование и др.) учитываются на основном активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Путем вычитания из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. действительная (фактическая) стоимость основных средств. Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, и такие регулирующие счета, как данный счет, называются контрактивными.
Схема контрактивного счета
| Счет 01 «Основные средства» | Счет «Амортизация основных средств» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сальдо на 1 сентября – 100000 руб. (первоначальная стоимость) | Сальдо на 1 сентября – 25000 руб. (сумма износа) |
Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1 сентября составляет 75000 руб. (100000 – 25000).
Контрактивными счетами являются также счета: 42 «Торговая наценка», уточняющий оценку товаров, учтенных на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» на торговых предприятиях; 05 «Амортизация нематериальных активов» (регулирует счет учета нематериальных активов); 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирует счета учета материальных ценностей); 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (регулирует счет 58); 63 «Резервы по сомнительным долгам» (регулирует счета учета дебиторской задолженности.
2. Контрпассивные счета – сами являются активными, а уточняют сумму пассивного счета (пассивной статьи баланса). Примером такого счета является счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Пример.
| № п/п | Содержание операций | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | В августе текущего года сформирован уставный капитал | 75.1 | ||
| 2. | В августе т.г. внесены участниками в качестве взноса в уставный капитал наличные денежные средства | 75.1 |
| 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | Счет 80 «Уставный капитал» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| Сальдо на 1 сентября – 50000 руб. (задолженность участников по взносам в уставный капитал) | Сальдо на 1 сентября – 125000 руб. (сумма зарегистрированного устава предприятия в соответствии с учредительными документами) |
125000 – 50000 = 75000 – сумма собственного капитала предприятия.
К контрпассивным счетам также можно отнести счет 81 «Собственные акции (доли)», который предназначен для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.
Операционные счета
Предназначены для учета операций по снабжению, производству и реализации, являющихся составной частью кругооборота хозяйственных средств. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на четыре подгруппы:
· Собирательно-распределительные;
· Бюджетно-распределительные;
· Калькуляционные;
· Сопоставляющие (сопоставительные).