Классификация и оценка материалов в учете.

В процессе производства наряду со средствами труда используются затраты труда, которые в отличие от основных средств, как правило потребляются в одном производственном цикле, меняя свою натурально-вещественную форму, и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, работы и услуги.

Затратами учета материалов являются учет и контроль поступления, и расходования материальных ресурсов, соблюдения норм расхода, сохранности в местах хранения и эффективном использовании.

Чтобы успешно решать эти задачи необходимо иметь четкую классификацию материалов и обоснованную их оценку.

1 – По функциональной роли и назначению в процессе производства материалы подразделяются на:

10 – 1.

1) Сырье и основные материалы – предметы труда, составляющие основу производимой продукции.

2) Вспомогательные материалы - способствует преобразованию основных материалов или используется для обслуживания средств производства (специи в колбасном производстве, нитки, фурнитура – в швейном, смазочные и оберточные материалы). Деление на основные и вспомогательные условно и производится конкретно на каждом производстве, например, нитки в текстильном производстве – основные материалы, в швейном – вспомогательные.

10 – 2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие узлы конструкции, детали:- это материалы, прошедшие определенную обработку, но не являющиеся готовой продукцией. Они выполняют такую же роль, как и основные материалы – то есть составляют основу продукции.

10 – 3. Топливо – по своей роли является вспомогательным материалом, подразделяется на технологическое, хозяйственное (для отопления) и ГСМ.

10 – 4. Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения, как материалов, так и готовой продукции (мешки, ящики).

10 – 5. Запасные части – используются для ремонта и смены износившихся деталей машин и оборудования.

10 – 6……….неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия ОС, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части.

10 – 9. Особую группу составляют инвентарь и хозяйственные принадлежности – это средства труда, которые используются в течение 1 года, и в силу своей многочисленности и малой стоимости относятся к оборотным и т. д.

3. В соответствии с техническими признаками материалы подразделяются по сортам, размерам, маркам, профилям и т.п. По этим характеристикам они подразделяются на группы (черные и цветные металлы), подгруппы (прокат, трубы…) по принятой в статистике классификации.

Каждому виду, сорту, размеру материала присваивают код – номенклатурный номер и записывают в специальный систематизируемый перечень – номенклатуру – ценник. Он используется всеми работниками, связанными с оформлением документов по движению ТМЦ.

Все ТМЦ принимаются к учету и отражаются в балансе по фактической себестоимости, включающей покупную цену, транспортно- заготовительные расходы (ТЗР), комиссионные, таможенные пошлины. Однако при большой номенклатуре материалов учитывать их по фактической себестоимости сложно, поэтому в текущем учете используются учетные цены, в качестве которых выступают цены поставщиков или плановая себестоимость приобретения. В этом случае в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости от учетных цен.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО – 2 «Запасы») предусмотрена значительная свобода в выборе методики оценки материальных ценностей при соблюдении общего принципа минимизации оценки в балансе:

ü метод ФИФО – первая партия на приход – первая на расход;

ü метод ЛИФО – последняя на приход - первая на расход(на сегодняшний день не применяется);

ü средневзвешенная цена.

2.Документальное оформление и учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками.

Материалы поступают на предприятие

∙ от поставщиков;

∙ через подотчётных лиц;

∙ от дарителей безвозмездно;

∙ от учредителей в счёт вкладов в Уставный капитал.

Кроме того движение происходит при внутреннем перемещении с одного склада на другой, при возврате из производства от ликвидации основных средств, при обнаружении излишков или недостач при инвентаризации.

Для получения материалов от поставщиков в бухгалтерии выписывается экспедитору или агенту по снабжению доверенность формы М-2 или М-2а,

Поставщик на основании договора поставки отгружает покупателю материалы и выписывает товарно-транспортную накладную.

Материально-ответственное лицо (МОЛ) покупателя принимает груз по кол-ву и качеству, указанному в документах, сравнивая его с фактическим поступлением, подписывает из МОЛ являются: кладовщики, экспедиторы, зав. складом – с ним заключают договор о полной материальной ответственности.

Приёмка материальных ценностей, поступающих со стороны, оформляется приходным ордером формы М-7 на основании накладных ф ТТН-1 или ТТН-2, являющихся бланками старой отчётности(отличительный признак – номер нанесён типографическим способом, водяные знаки и др. знаки защиты, особый порядок приобретения и учёта).

При незначительной номенклатуре материалов возможно указание номенклатурного номера и учетной цены непосредственно на документах поставщика без составления приходного ордера.

Для синтетического учета материалов предназначен основной, активный счет 10 «Материалы» (счет 10), имеющий более 11 субсчетов (см. план счетов).

На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости или по учетным ценам в соответствии с принятой учетной политикой

Возможны 3 варианта учета (учетной политики):

I)используется только 10 счет, где учитывается факт. c/c материалов

II)используются счета 10 (учетная цена)+ 16 «Откл. в стоимости материальных ценностей», где отражается разница между учетной ценой и факт. c/c приобретенных материальных ресурсов

III) используются счета 10 (учетная цена) + 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей» + 16

Счет 15 является активным, по Д-у отражается покупательная стоимость материальных ценностей и расходов по заготовке и доставке этих ценностей, а по К-у - списывается учетная стоимость фактически поступивших материалов в Д-т 10. Разница между факт. c/c и их учетной стоимостью списывается в Д-т (К-т) счета (16).

Счет 16 используется при учете материалов на счете 10 по учетным ценам (со счетом 15 или без него).

Является активно-пассивным, по Д-ту (К-ту) счета 16 отражается разница между фактической стоимостью заготовления материалов и их учетной стоимостью. Накопленные на счете 16 разницы ежемесячно списываются на те же счета, по Д-ту которых отражен расход материалов.

Учёт расчётов с поставщиками ведётся на активно-пассивном счёте 60 «расчёты с поставщиками и подрядчиками». По Кредиту отражается фактическая стоимость принятых к учёту ТМЦ, работ, услуг, т. е. задолженность поставщикам и подрядчикам, а по Дебету - оплата счетов, включая предоплату:

Аналитический и синтетический учёт расчётов с поставщиками ведётся в ж/о №6.