Учет операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте используется счет 52 «Валютный счет». К нему открываются субсчета (текущий, специальный счет для покупки валюты, транзитный и другие (валютный счет за рубежом, ссудные для накопления выручки для погашения кредитов ит. п.)). На каждом субсчете открываются счета аналитического учета по каждому виду валюты. Все операции банка в иностранных валютах для отражения в бухгалтерском учете переводятся в

рубли (по курсу НБ РБ на момент совершения операции). В остальном порядок обработке аналогичен вышеизложенному

Порядок обработки выписок по валютному счету изложен выше. Отличия:

1. выписка предоставляется в 2-х оценках: в валюте и в эквиваленте;

2. при отражении операций в валюте возникают курсовые разницы – разница в курсах НБ на разные даты проведения операций;

Суммовая разница – разница, возникающая между двумя курсами обязательств, выраженных в валюте, но исполненных в белорусских рублях.

Декрет №15. В соответствии с Декретом №15 от 30.06.2000 (в ред декрета№1 от 28 января 2010) и Инструкцией №199. Декрет устанавливает, что переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится дважды:

1. при изменении курсов валют на дату совершения операции (при совершении хоз операции);

2. при изменении курсов валют на последний календарный день месяца.

Для осуществления операций в иностранной валюте предприятие вправе открыть в одном из банков Республики Беларусь один текущий счет в иностранных валютах. При открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный лицевой счет. Открытие (сохранение) нескольких текущих счетов в иностранных валютах в различных учреждениях банков допускается с разрешения Национального банка Республики Беларусь.

Движение денежных средств на валютных счетах оформляется следующими первичными документами:

-заявления на взнос наличной иностранной валюты;

-платежного требования;

-платежного поручения;

-заявки на покупку, продажу, конверсию иностранной валюты;

-поручение на проведение продажи средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи;

-уведомления, обосновывающего непроведение обязательной продажи иностранной валюты;

-реестра распределения поступлений в иностранной валюте и др.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах предприятия предназначен счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг и др.). По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета: 1. Текущий валютный счет; 2. Специальный валютный счет; 3. Транзитный валютный счет и др.

При полной журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 52 отражаются в журнале-ордере 2/1, а дебетовые — в ведомости 2/1.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому открытому валютному счету. Записи по счету 52 «Валютные счета» осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операции.

Рассмотрим порядок учета операций по покупке и продаже иностранной валюты. Предприятия могут покупать иностранную валюту через банки на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам контрактам и др. Для этого предприятием оформляется заявка на покупку иностранной валюты на внебиржевом рынке. Поскольку валюта покупается банком на бирже, ее цена может отличаться от официального курса. Для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты, используется счет 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты». По дебету этого субсчета отражается перечисление средств в официальной денежной единице Республики Беларусь для участия в торгах по покупке валюты и превышение рублевого эквивалента купленной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту — сумма приобретенной валюты по курсу на дату зачисления и превышение снятой с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной валюты.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.07.2000 № 78, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом Национального банка на момент покупки относятся в дебет счета 97 "Расчеты будущих периодов», а затем списываются в зависимости от назначения приобретенной валюты (в дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов»).

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты отражаются по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей, издержек производства (обращения), капитальных вложений и других в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 57 «Переводы в пути «.Курсовая разница, возникающая в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении Национальным банком курсов иностранных валют (между курсами Национального банка на момент покупки и момент зачисления на валютный счет), относится на счет 98 "Доходы будущих периодов ".

Остатки денежных средств на валютном счете в пересчете в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке 270 «Денежные средства» в графах 3 и 4 соответственно.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 12.10.2000 № 545 «белорусские юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны продавать на торговой сессии открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" 30 процентов средств в свободно конвертируемой валюте и российских рублях в течение 5 рабочих дней с даты поступления их на счета в белорусских или иностранных банках».

Предприятиям для учета средств в иностранной валюте при осуществлении операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты, банком открывается специальный транзитный валютный счет самостоятельно при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу предприятия при наличии в этом банке его текущего счета в иностранной валюте.

На транзитный счет зачисляются в полном объеме средства в иностранной валюте, поступающие предприятию.

После поступления средств в иностранной валюте на транзитный счет предприятия в уполномоченном банке последний предоставляет предприятию выписку по его транзитному счету не позднее следующего рабочего дня.

Для проведения обязательной продажи иностранной валюты предприятие не позднее 5 рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на его транзитный счет, обязано представить в уполномоченный банк реестр распределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи и/или поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий счет в иностранной валюте, а также, при необходимости, документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

После получения от предприятия реестров и поручений на продажу средств в иностранной валюте в счет обязательной продажи уполномоченный банк аккумулирует данную иностранную валюту на своем транзитном счете для продажи на бирже и продает ее на бирже. Продажа уполномоченным банком иностранной валюты в данном случае должна быть произведена не позднее 2-го рабочего дня после дня представления предприятием поручения на продажу средств в иностранной валюте в счет обязательной продажи.

Не позднее следующего рабочего дня после дня поступления на счет уполномоченного банка белорусских рублей от реализации иностранной валюты на бирже банк зачисляет поступившую сумму белорусских рублей на текущий счет в белорусских рублях предприятия. Комиссионное вознаграждение уполномоченного банка за проведение обязательной продажи иностранной валюты может взиматься путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на расчетный счет предприятия, либо путем списания ее с расчетного счета предприятия.

После обязательной продажи иностранной валюты оставшаяся часть валютных средств с транзитных счетов перечисляется по поручению предприятия на их текущие счета в иностранной валюте.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей иностранной валюты, а также для определения финансовых результатов от ее продажи предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 субсчет 1 «Операционные доходы» в течение отчетного периода отражаются доходы от продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь. По дебету счета 91 субсчет 2 «Операционные расходы» в течение отчетного периода отражаются расходы, связанные с продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь. В конце отчетного периода финансовый результат от продажи иностранной валюты списывается со счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Для учета направленной для продажи на торгах валюты используется счет 57 субсчет 3 «Валютные средства для продажи». По дебету субсчета 57-3 отражаются перечисленные валютные средства для участия в торгах, а по кредиту этого счета — списание проданной валюты по курсу на дату продажи. При необходимости предприятия могут продавать излишнюю валюту сверх обязательной ее продажи для получения платежных средств в белорусских рублях. Продажа иностранной валюты осуществляется с текущего валютного счета. Операции по продаже валюты отражаются на счете 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Валютные средства для продажи». Рублевый эквивалент зачисляется на расчетный счет предприятия. Финансовый результат от продажи иностранной валюты определяется на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Информация о денежных средствах в иностранной валюте отражается в бухгалтерской отчетности (в формах № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке 270 «Денежные средства» и № 4 «Отчет о движении денежных средств»).

Тема 8.Учет расчетов