Учет материалов на забалансовых счетах

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем у поставщика, но временно оставленная у него на ответственное хранение;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку".

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете 10 «Материалы». На забалансовом счете "Товары, принятые на комиссию" организация - комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо - сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).

Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с указанного забалансового счета.

Учет готовой продукции

1. Учет выпуска готовой продукции. Учет готовой продукции на складе

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора.

Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов.

Готовой продукция признается при выполнении следующих условий:

- окончание производственного цикла в соответствии с технологическим режимом ее изготовления;

- приемки готовой продукции отделом технического контроля и сдачи ее на склад или передачи продукции заказчику (минуя склад).

Если данные условия не выполняются, продукция учитывается в составе незавершенного производства.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Сдача готовой продукции на склад оформляется приемо-сдаточными документами, которые должны содержать следующие реквизиты:

- цех, выпускающий продукцию;

- склад;

- номенклатурный номер;

- наименование продукции;

- единица измерения;

- количество, переданное цехом и принятое складом.

Учет готовой продукции на складах организации, ведется на карточках складского учета по каждому номенклатурному номеру. При автоматизированном учете карточки складского учета можно не вести.

Учет движения готовой продукции (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом.

На основании первичных документов по приходу и расходу заведующий складом делает записи в карточках складского учета.

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Работники бухгалтерии, ведущие учет готовой продукции, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверку записей в карточках складского учета. Все записи правильности выведения остатков в карточках складского учета бухгалтер подтверждает своей подписью.

В сроки, установленные в организации графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать в бухгалтерию все первичные учетные документы за соответствующий период.

Прием – сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра.

На складах вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.

Бухгалтерия организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

После проверки первичные учетные документы таксируются, т.е. определяется сумма операций путем умножения количества на цену.

На основании карточек в бухгалтерии ежемесячно составляются оборотные ведомости учета готовой продукции, и определяется учетная стоимость поступившей на склад и отгруженной со склада готовой продукции.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции может быть определена только в конце отчетного периода, когда будут обобщены производственные затраты на ее изготовление, в текущем учете оценка может производиться по учетным ценам.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены определяется учетной политикой организации.

Применение оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе готовая продукция может отражаться по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции из производства и сдача ее на склад в течение месяца отражается:

Дт 43 Кт 20 – по учетным ценам

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции по данным сводного учета затрат на производство и выявляются отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости.

Сумма отклонений (разница между фактической и учетной стоимостью) отражается в учете записями:

Дт43 Кт 20 – перерасход