Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость приобретенных материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако, если текущая рыночная стоимость материалов окажется ниже их балансовой стоимости, то оценка материалов в балансе будет завышенной. Согласно МСФО в соответствие с принципом осмотрительности в целях повышения достоверности финансовой отчетности, запасы отражаются по наименьшей из двух величин:

- фактической себестоимости приобретения (изготовления);

- цене возможной реализации (рыночной).

В российском учете согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» существует аналогичное требование осмотрительности, применение которого предполагает большую готовность «к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов». В соответствие с данным требованием организации имеют право создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Учет данного резерва осуществляется на счете 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Резерв создается в следующем порядке.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по материалам, рыночные цены на которые устойчиво снижались в текущем году, либо которые морально устарели или потеряли свои первоначальные качества, проводится сравнение фактической себестоимости приобретения (изготовления) с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой стоимости принимается фактическая себестоимость. Если фактическая себестоимость оказывается выше текущей рыночной стоимости, то организация создает резерв, который позволяет отразить материалы в балансе по текущей рыночной стоимости. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся к материалам на конец отчетного периода. Резервы создаются по отдельным группам материалов перед составлением годового бухгалтерского баланса и отражаются в учете организации на конец отчетного года записью:

Дт91 Кт 14

В следующем отчетном году по мере списания материалов, по которым был образован резерв, сумма резерва восстанавливается записью:

Дт 14 Кт 91

В конце следующего года сумма резерва должна быть пересмотрена в зависимости от реального уровня рыночных цен.

Возможность создания резерва является элементом учетной политики организации.

Инвентаризация материалов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация заключается в осмотре, взвешивании, подсчете, обмере материалов в натуре и записей данных в инвентаризационные описи.

Инвентаризацию проводит специально созданная комиссия. В период проведения инвентаризации, складские операции не проводятся. Перед проведением инвентаризации материально-ответственные лица обязаны сдать в бухгалтерию все документы по движению материалов и дать расписку, в том, что все документы сданы.

Закончив проведение инвентаризации, инвентаризационная опись подписывается членами комиссии и материально-ответственным лицом и сдается в бухгалтерию, где производят сличение данных фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета.

При выявлении расхождений составляется сличительная ведомость. С материально – ответственных лиц в обязательном порядке берутся объяснения о причинах возникновения недостач и излишков.

После утверждения результатов инвентаризации руководителем организации, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам с отнесением на финансовые результаты:

Дт 10 Кт 91

б) суммы недостач и порчи материалов списываются по их фактической себестоимости, которая включает в себя учетную цену и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этому материалу:

Дт 94 Кт 10

Недостача материалов и их порча в пределах норм естественной убыли списывается:

Дт 25,26 Кт 94

сверх норм - за счет виновных лиц:

Дт 73.2 Кт 94

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты:

Дт 91 Кт 94

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.