Типовые проводки по НДС при возврате товара
Ситуация 1. Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:
Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.
Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.
Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).
Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).
Ситуация 2. Товар без недостатков:
Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.
Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.
Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.
В договорах купли-продажи при расчетах за отгружаемые товары часто предполагается предоплата / аванс в счет будущих поставок.
Аванс – это сумма оплаты за товары (работы, услуги), полученная поставщиком до момента фактической отгрузки этого товара (работ, услуг) (п.1 ст.487 ГК), иначе говоря, это гарантия оплаты за всю партию товара в будущем. С полученной авансовой суммы у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС.
Причем НДС начисляется и при непосредственной отгрузке товара. Во избежание двойного налогообложения организация может получить вычет НДС с авансов при определенных условиях.
Согласно п.1 ст.146 НК РФ объект обложения НДС возникает у организации при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.
При получении авансов от покупателей организация также обязуется начислить НДС по ставке 10/110 в отношении продовольственных товаров, детских товаров, в соответствии со статьей 164 НК РФ или 18/118 (по остальным товарам). Налоговой базой в данном случае является общая сумма предоплаты с НДС (ст.154 НК РФ).
При получении аванса продавцу необходимо выписать счет-фактуру в двух экземплярах в пятидневный срок (учитываются календарные дни) и зарегистрировать его в книге продаж.
При непосредственной реализации товара (услуги) продавец выставляет еще один счет-фактуру на отгруженный товар снова в двух экземплярах, снова регистрируя его в книге продаж. (ст.168 НК).
Вместе с этим, покупатель регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок.
Для того, чтобы сделать вычет НДС с полученных авансов, должны быть выполнены следующие условия: НДС с предоплаты должен быть перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги) реализованы (п.8 ст.171 НК РФ).
Рассмотрим вычет НДС с авансов полученных на следующем примере:
ООО «Ромашка» заключает с покупателем ООО «Березка» договор поставки на системные блоки в феврале 2014. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Ромашка» получает от ООО «Березка» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.
Произведем расчет НДС с аванса полученного.
118 000 x 18/118% = 18 000рублей.
Проводки в бухгалтерском учете за 10 февраля 2014:
Дт 51 Кт 62-2 «Авансы полученные» - 118 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства в виде предоплаты;
Дт 76-АВ «НДС по авансам полученным» Кт 68 - 18 000 - начислен НДС с аванса.
Составляем счет-фактуру на аванс и передаем один экземпляр покупателю.
В мае 2014 года ООО «Ромашка» отгружает товары покупателю. Выставляется счет-фактура на отгруженные товары и принимается к вычету НДС по авансу.
Проводки в бухгалтерском учете:
Дт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 - 236 000 руб. – отгружены товары покупателю
Дт 90 Кт 68 - 36 000 руб. - начислен НДС с отгруженных товаров
Дт 68 Кт 76-АВ «НДС по авансам полученным» - 18000 руб. - принят к учету вычет НДС с аванса
Дт 62-2 «Авансы полученные» - Кт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 118 000 руб. – зачтен аванс от ООО «Березка».
То есть за первый квартал ООО «Ромашка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2014 года - 18 000 руб. (36 000 руб. -18 000 руб.)
Аванс возвращен покупателю
При возвращении предоплаты в случае расторжения договора организация также имеет право на вычет НДС с авансов.
Проводки в бухгалтерском учете:
Дт 62 «Авансы полученные» Кт 51 – с расчетного счета произведен возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76-АВ «НДС по авансам полученным» - НДС с аванса принят к вычету.
Авансовый счет-фактура при этом должен быть зарегистрирован в книге продаж.
Важно! Если с момента возврата аванса прошло более года, а продавец так и не предъявил НДС к вычету, он теряет это право. В данном случае сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет и не принятая к вычету, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отражается в бухгалтерском учете: Кт 62 Дт 91-2 «Прочие расходы».
В целях исчисления налога на прибыль эта сумма (НДС, начисленный с полученного аванса и предъявленный покупателю) не может быть признана расходом (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Если же аванс не был востребован покупателем, по истечении срока исковой давности эту сумму необходимо включить в доходы продавца, причем вместе с НДС. Соответственно, сумма налога в расходах не будет учитываться.
Если выполнены все условия, продавец регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс, ранее зарегистрированные в книге продаж (абз. 3 п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж). Сумму вычета отражается по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
НДС с авансов у продавца с примерами и проводками.
В договорах купли-продажи при расчетах за отгружаемые товары часто предполагается предоплата / аванс в счет будущих поставок.
Аванс – это сумма оплаты за товары (работы, услуги), полученная поставщиком до момента фактической отгрузки этого товара (работ, услуг) (п.1 ст.487 ГК), иначе говоря, это гарантия оплаты за всю партию товара в будущем. С полученной авансовой суммы у налогоплательщика возникает обязанность по уплате НДС.
Причем НДС начисляется и при непосредственной отгрузке товара. Во избежание двойного налогообложения организация может получить вычет НДС с авансов при определенных условиях.
Согласно п.1 ст.146 НК РФ объект обложения НДС возникает у организации при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.
При получении авансов от покупателей организация также обязуется начислить НДС по ставке 10/110 в отношении продовольственных товаров, детских товаров, в соответствии со статьей 164 НК РФ или 18/118 (по остальным товарам). Налоговой базой в данном случае является общая сумма предоплаты с НДС (ст.154 НК РФ).
При получении аванса продавцу необходимо выписать счет-фактуру в двух экземплярах в пятидневный срок (учитываются календарные дни) и зарегистрировать его в книге продаж.
При непосредственной реализации товара (услуги) продавец выставляет еще один счет-фактуру на отгруженный товар снова в двух экземплярах, снова регистрируя его в книге продаж. (ст.168 НК)
Вместе с этим, покупатель регистрирует счет-фактуру на аванс в книге покупок.
Для того, чтобы сделать вычет НДС с полученных авансов, должны быть выполнены следующие условия: НДС с предоплаты должен быть перечислен в бюджет, а товары (работы, услуги) реализованы (п.8 ст.171 НК РФ).
Рассмотрим вычет НДС с авансов полученных на следующем примере:
ООО «Ромашка» заключает с покупателем ООО «Березка» договор поставки на системные блоки в феврале 2014. Сумма договора составила 236 000 рублей (из них 36 000 руб. – НДС). 10 февраля ООО «Ромашка» получает от ООО «Березка» предоплату в сумме 50% от общей суммы договора 118 000 рублей, что оговаривается в условиях поставки.
Произведем расчет НДС с аванса полученного.
118 000 x 18/118% = 18 000рублей.
Проводки в бухгалтерском учете за 10 февраля 2014:
Дт 51 Кт 62-2 «Авансы полученные» - 118 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства в виде предоплаты;
Дт 76-АВ «НДС по авансам полученным» Кт 68 - 18 000 - начислен НДС с аванса.
Составляем счет-фактуру на аванс и передаем один экземпляр покупателю.
В мае 2014 года ООО «Ромашка» отгружает товары покупателю. Выставляется счет-фактура на отгруженные товары и принимается к вычету НДС по авансу.
Проводки в бухгалтерском учете:
Дт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 - 236 000 руб. – отгружены товары покупателю
Дт 90 Кт 68 - 36 000 руб. - начислен НДС с отгруженных товаров
Дт 68 Кт 76-АВ «НДС по авансам полученным» - 18000 руб. - принят к учету вычет НДС с аванса
Дт 62-2 «Авансы полученные» - Кт 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 118 000 руб. – зачтен аванс от ООО «Березка».
То есть за первый квартал ООО «Ромашка» перечислит 18 000 руб. НДС, а за второй квартал 2014 года - 18 000 руб. (36 000 руб. -18 000 руб.).
Аванс возвращен покупателю
При возвращении предоплаты в случае расторжения договора организация также имеет право на вычет НДС с авансов.
Проводки в бухгалтерском учете:
Дт 62 «Авансы полученные» Кт 51 – с расчетного счета произведен возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76-АВ «НДС по авансам полученным» - НДС с аванса принят к вычету.
Авансовый счет-фактура при этом должен быть зарегистрирован в книге продаж.
Важно! Если с момента возврата аванса прошло более года, а продавец так и не предъявил НДС к вычету, он теряет это право. В данном случае сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет и не принятая к вычету, учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации") и отражается в бухгалтерском учете: Кт 62 Дт 91-2 «Прочие расходы».
В целях исчисления налога на прибыль эта сумма (НДС, начисленный с полученного аванса и предъявленный покупателю) не может быть признана расходом (п. 19 ст. 270 НК РФ).
Если же аванс не был востребован покупателем, по истечении срока исковой давности эту сумму необходимо включить в доходы продавца, причем вместе с НДС. Соответственно, сумма налога в расходах не будет учитываться.
Если выполнены все условия, продавец регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс, ранее зарегистрированные в книге продаж (абз. 3 п. 13 Правил ведения книг покупок и книг продаж). Сумму вычета отражается по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
|