ТЕМА 2.4. Учёт внеоборотных активов

Вопросы:

1. Понятие основных средств (ОС), их классификация, оценка и задачи учета

2. Документальный учёт основных средств

3. Синтетический учёт основных средств. Учёт выбытия основных средств

4. Учёт амортизации ОС. Учёт затрат на ремонт ОС

5. Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка

6. Учёт поступлений нематериальных активов

7. Учёт амортизации и выбытия нематериальных активов

Вопрос 1.

Для ведения производственно-хозяйственной деятельности предприятиям необходимы основные средства; они многократно участвуют в производственном процессе; частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

В соответствии с ПБУ 6 / 01 «Учёт основных средств» основные средства отражаются в учёте по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость приобретения «плюс» все необходимые расходы по доставке, монтажу и наладке.

Первоначальная стоимость не подлежит изменению.

Однако расходы организации, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведённых расходов произойдёт увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств.

В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств за минусом сумм начисленной амортизации (износа) образует остаточную стоимость.

Главными задачами бухгалтерского учета ОС являются;

1. Контроль за их наличием и сохранностью.

2. Получение сведений для правильного расчёта налога на имущество.

3. Контроль за эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию, ремонт основных средств.

4. Контроль за эффективным использованием основным средств по времени и мощности.

Вопрос 2.

Операциипо движению (поступлению, внутреннему перемещению, выбытию) основных средств оформляются первичными учётными документами.

В качестве первичных учётных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учёту основных средств, утверждённые Постановлением государственного комитета по статистике РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств».

Учёт основных средств по объектам ведётся бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (это может быть унифицированная форма первичной учётной документации по учёту основных средств № ОС – 6 «Инвентарная карточка учёта объекта основных средств»).

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учёт могут осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) происходит на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.

В инвентарной книге (инвентарной карточке) должны быть приведены:

1. Основные данные об объекте основных средств.

2. Сроки его полезного использования.

3. Способы начисления амортизации.

4. Об индивидуальных особенностях объекта.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурном подразделении их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещения объекта).

Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Вопрос 3.

Синтетический учёт, наличие и движение основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счётах:

01 – Основные средства (активный).

02 – Амортизация основных средств (пассивный) – он не отражается в бухгалтерском балансе.

91 – Прочие доходы и расходы (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении, принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду.

Основные средства, приобретённые за плату у других организаций, а также созданные самой организации, отражают по дебету счета 01«Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

· Д 62, 76 – К 91 (отражена продажная стоимость основных средств).

· Д 91 – К 01 (списывается остаточная стоимость основных средств).

· Д 02 – К 01 (списывается амортизация по проданным основным средствам).

· Д 91 – К 68 (списывается НДС по основным средствам/ начислен НДС по реализации основных средств).

· Д 91 – К 23 (списываются расходы по продаже основных средств).

Вопрос 4.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации осуществляется в течении всего срока полезного использования объектов ОС.

Начисляют амортизацию с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учёту, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета с связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения или списания.

Для учета амортизации ОС используется пассивный счёт 02«Амортизация основных средств». Этот счёт предназначен для обобщения информации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Представим бухгалтерские записи по учёту амортизации ОС:

· Д 20– К 02(начислена амортизация по основным средствам основного производства).

· Д 23– К 02(начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства).

· Д 25 – К 02(начислена амортизация по основным средствам цеха).

· Д 26– К 02(начислена амортизация по основным средствам). общехозяйственного (общефирменного) назначения).

· Д 29– К 02(начислена амортизация по основным средствам обслуживающих производств).

· Д 44– К 02(начислена амортизация по основным средствам торговых организаций).

При выбытии основных средств делаются записи:

А) на сумму списанной амортизации

· Д 02– К 01(списана амортизация основного средства при его выбытии).

Б) на остаточную стоимость

· Д 91– К 01(списана остаточная стоимость объекта основных средств).

ПБУ 6 / 01 предоставляет бухгалтерам возможность выбора способа начисления амортизации. Положение предусматривает 4 способа определения сумм амортизационных отчислений:

1. Линейный.

2. Способ уменьшаемого остатка.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

В течении отчётного года амортизационный отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример:

Приобретён объект стоимостью 15000 рублей.

Срок полезного использования – 5 лет

Годовая норма амортизации: 100 % / 5 = 20 %

Голевая сумма амортизационных отчислений: 15000*0,02:100=30000 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленным в соответствии с законодательством РФ.

Пример:

Приобретен объект ОС стоимостью 120000 руб.

Срок полезного использования -5 лет

Норма амортизации – 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования (100 % / 5 лет = 20 %).

Коэффициент ускорения = 2

20%*2 (коэффициент ускорения) =40%

1 год: 120000*40%=48000 руб.

2 год: 720000*40%=28800 руб.

3 год: 43200*40%=17280 руб.

4 год: 25920*40%=10638 руб.

5 год: 15282 руб.

Итого: 120000 руб.

При использовании этого способа годовая сумма амортизации с каждым годом будет уменьшаться, поэтому ежемесячные суммы амортизационных отчислений должны рассчитываться для каждого года эксплуатации основного средства отдельно.