ТЕМА 1.4. Счета и двойная запись

Вопросы:

1. Счета бухгалтерского учёта как элемент метода бухгалтерского учёта. Их строение (См. семинарское занятие)

2. Сущность двойной записи, бухгалтерская проводка. Виды бухгалтерских проводок (См. семинарское занятие)

3. Счета синтетического, аналитического учёта, субсчета

4. Оборотные ведомости и их виды (по счётам аналитического и синтетического учёта)

5. План счётов бухгалтерского учёта

Вопрос 3.

Рассмотренные счета бух учёта, как правило, соответствуют статьям баланса. На них отражается обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщённом виде, называются синтетическими.

К ним относятся счета:

· Основные средства.

· Материалы.

· Уставный капитал.

· Расчеты по оплате труда и др.

Учёт, осуществляемый на синтетических счётах, называется синтетическим. Он ведётся только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельности, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учёта, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудования, машины и др.).

Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчленённых (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учёта применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими.

Учёт, осуществляемый на аналитических счётах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывается в дополнении к синтетическим с целью их детализации и получении частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счётами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счёта должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счётов, открытых в дополнении своего синтетического счёта.

По некоторым синтетическим счетам необходимо открыть субсчета.

Субсчёт является промежуточным учётным звеном между синтетическими и аналитическими счётами.

Каждый из них объединят несколько аналитических счётов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтетическим счётом.

Иногда субсчета называют счётами второго порядка, в то время как синтетические счета – счётами первого порядка.

Связь между синтетическим счётом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10«Материалы». В дополнении к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1. Сырье и материалы (10.1).

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

В свою очередь в дополнении каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахар, шпагат, марля).

Вопрос 4.

Оборотная ведомость служит для обобщения проверки правильности записей на счётах бухгалтерского учёта и составления нового баланса. Их составляют по синтетическим и по аналитическим счётам. Приведём форму и порядок записи оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Таблица 1 – Оборотная ведомость по синтетическим счетам на январь 20.. г (руб.)

Номер п/п	Наименование счета	Остаток на 1 января		Оборот за месяц		Остаток на 1 февраля
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства
	Материалы
	Касса
4	Расчетный счёт
5	Уставный капитал
6	Краткосрочные кредиты
7	Расчеты с поставщиками
8	Расчеты по оплате труда
	Итого

Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатков синтетических счётов.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу 3 равенства:

1. Остатков на начало отчётного периода по дебету и кредиту.

2. Оборотов по дебету и кредиту.

3. Остатков на конец отчётного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счётов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчётного периода, итог по кредиту - сумму источников этих средств, то есть они отражают баланс предприятия на начало отчётного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операции на счётах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счётов.

Третье равенство объясняется также, как и первое, только дебетовый и кредитовый остатки показывают баланс уже не начала, а на конец отчётного периода, кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счётов равны, равны итоги оборотов по этим счётам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счётов равны).

Равенство итогов всех трёх пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счётах бухгалтерского учёта.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счётам, также, как и оборотные ведомости по синтетическим счетам составляют для проверки правильности записи по аналитическим счётам.

Оборотные ведомости по аналитическим счётам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.

Вопрос 5.

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировку фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. В нем приведены наименования и номера синтетических счётов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

В России действует План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утверждённая приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

На основании Плана счётов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий План счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счётов (включая субсчета).

Следует иметь в виду, что организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает те из них, которые действительно необходимы. Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 и 26 (см. План счетов и Инструкцию по его применению).