О величине расходов для целей налогообложения прибыли

В отчетном периоде для целей налогообложения прибыли признаны расходы в следующих суммах:

- командировочные расходы - 4000 руб.;

- проценты за пользование банковским кредитом - 25000 руб.;

- амортизационные отчисления – 72345 руб.

Величина прямых расходов в остатках незавершенного производства для целей налогообложения прибыли – 54900 руб.

Открыть учётные регистры (журналы-ордера) по синтетическим счетам и записать в них сальдо на 1 октября 201__ г., используя данные таблицы

Сальдо по синтетическим счетам на 1 октября 201__г.

Шифр Счета	Наименование счёта	Сумма, руб.
	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов
	Отложенные налоговые активы
	Материалы
10/9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
	Отклонения в стоимости материалов
19/3	НДС по приобретенным ценностям
	Основное производство (в том числе, изделие А – 33140 руб.)
	Готовая продукция
	Касса
	Расчётные счета
	Финансовые вложения
	Расчёты с поставщиками и подрядчиками (ООО «Техника)
	Расчёты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займа
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчёты с персоналом по оплате труда
	Расчёты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность Фролова С.И.)
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Отложенные налоговые обязательства
	Уставный капитал
83/1	Прирост стоимости имущества по переоценке
	Нераспределенная прибыль
99/1	Прибыль до налогообложения
99/2	Условный расход по налогу на прибыль
99/3	Постоянное налоговое обязательство
	Расходы будущих периодов

Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании составленных учётных регистров (журналов-ордеров унифицированной формы) необходимо произвести записи в главную книгу.

По данным главной книги необходимо составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 15)

Таблица 15. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за четвертый квартал

Шифр счета	Наименование счета	Сальдо на 01.10.	Обороты за 4 квартал	Сальдо на 01.01.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10/9
19/3
83/1
99/1
99/2
99/3
	Итого

Преподаватель ____________ Т. С. Литвинцева

Инструкционно - технологическая карта

Практическая работа № 2

ПМ. 04 МДК 04.01

«Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: Составление основных форм бухгалтерской отчетности.

Цель работы: научить технологии составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверить степень усвоения темы, углубить и систематизировать полученные знания.

Оборудование: Инструкционно - технологическая карта, тетрадь, линейка, ручка, карандаш, калькулятор

Ход работы.

Задание № 1

Открыть учётные регистры (журналы-ордера) по синтетическим счетам и записать в них сальдо на 1 октября 201__ г., используя данные таблицы 1.

Таблица 1. Сальдо по синтетическим счетам на 1 октября 201__г.

Шифр Счета	Наименование счёта	Сумма, руб.
	Основные средства
	Амортизация основных средств
	Нематериальные активы
	Амортизация нематериальных активов
	Отложенные налоговые активы
	Материалы
10/9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
	Отклонения в стоимости материалов
19/3	НДС по приобретенным ценностям
	Основное производство (в том числе, изделие А – 33140 руб.)
	Готовая продукция
	Касса
	Расчётные счета
	Финансовые вложения
	Расчёты с поставщиками и подрядчиками (ООО «Техника)
	Расчёты с покупателями и заказчиками
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займа
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчёты с персоналом по оплате труда
	Расчёты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность Фролова С.И.)
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Отложенные налоговые обязательства
	Уставный капитал
83/1	Прирост стоимости имущества по переоценке
	Нераспределенная прибыль
99/1	Прибыль до налогообложения
99/2	Условный расход по налогу на прибыль
99/3	Постоянное налоговое обязательство
	Расходы будущих периодов

Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании составленных учётных регистров (журналов-ордеров унифицированной формы) необходимо произвести записи в главную книгу.

По данным главной книги необходимо составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (таблица 2)

Таблица 2. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за четвертый квартал

Шифр счета	Наименование счета	Сальдо на 01.10.	Обороты за 4 квартал	Сальдо на 01.01.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10/9
19/3
83/1
99/1
99/2
99/3
Итого

Составить бухгалтерский баланс ООО «Этанол» за отчётный год на основании главной книги, составленной по условию задачи. Данные о содержании статей баланса на начало года представлены в бухгалтерском балансе за 9 месяцев:

Бухгалтерский баланс на 01 октября 201__г.

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство		-	-
Доходные вложения в материальные ценности		-	-
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы		-	-
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
Готовая продукция и товары для перепродажи
Товары отгруженные		-	-
Расходы будущих периодов		-
Прочие запасы и затраты		-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		-	-
В том числе: покупатели и заказчики		-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
В том числе: Покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы		-	-
Итого по разделу II
Баланс
Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного пери ода
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал		-	-
В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами		-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты		-	-
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства		-	-
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
В том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность перед бюджетом
прочие кредиты		-	-
Задолженность участникам (учредителям) выплате доходов		-	-
Доходы будущих периодов		-	-
Резервы предстоящих расходов		-	-
Прочие краткосрочные обязательства		-	-
Итого по разделу V
Баланс

Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании главной книги составляем бухгалтерский баланс (форма № 1) за отчётный год. Для его составления используем данные о содержании статей баланса на начало года представленные в бухгалтерском балансе за 9 месяцев .

Cтрока 110 «Нематериальные активы» представляет собой разницу между дебетовым остатком счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым остатком счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства» представляет собой разницу между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств».

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражаются остатки по счетам 07 и 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавершенного строительства на счете 02).

Cтрока 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются финансовые вложения учитываемые на счете 58, которые будут находится у организации в течение срока превышающего 12 месяцев за минусом счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляются проценты.

По строке 145 отражаем сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Затем определяем итог по разделу I (строка 190) путем сложения полученных сумм по всем выше перечисленным строкам.

Строка 210 – находится как сумма строк 211-217.

По строке 211 отражается остаток счета 10 «Материалы» плюс остаток счета 15(в части сырья, материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части сырья, материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, материалов).

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» – отражается остаток счета 20 «Основное производство», 21, 23, 29, 44 (за минусом коммерческих расходов относящихся к нереализованной продукции) и 90.

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает сальдо счета 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за минусом сальдо счета 14 (в части сумм, относящихся к товарам) и 42 плюс остаток счета 15 (в части товаров) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части товаров).

Строка 215 «Товары отгруженные» показывает сальдо счета 45 «Товары отгруженные», а 216 «Расходы будущих периодов» - сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 217 «Прочие запасы и затраты» показывает остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализован­ной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группу статей «Запасы».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям отражается по строке 220 и показывает сальдо счета 19.

По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» отражает сумму остатков:

- по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»;

- дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»;

- дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов);

- дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов».

Строка 231 «Покупатели и заказчики» расшифровывает строку 230 и показывает дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резер­ва по таким задолженностям.

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» включает:

- сумму остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за мину­сом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»;

- дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

- дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года».

- дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»;

- дебетовое сальдо счета 69;

- дебетовое сальдо счета 71;

- дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов);

- дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов».

Cтрока 241 «Покупатели и заказчики» показывает остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражает сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов, а также включает остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты и сальдо счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Денежные средства отражаются по строке 260, которая показывает сумму остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57.

Строка 270 «Прочие оборотные активы» отражает прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса.

Итог по разделу II определяется как сумма строк 210,220,230,240,250,260 и 270.

Баланс отражается по строке 300 и определяется как сумма строк 190 и 290.

Строка 410 «Уставный капитал» отражает сальдо счета 80, а строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - сальдо счета 81.

Строка 420 «Добавочный капитал» отражает сальдо счета 83, строка 430 «Резервный капитал» - сумму строк 431 и 432, при этом по строке 431 показываются резервы, образованные в соответствии с законодательством (сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ), а по строке 432 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, в соответствии с учредительными документами).

Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сальдо счета 84.

Итог по разделу III определяется как сумма строк 410,420,430,470 за минусом строки 411.

Строка 510 «Займы и кредиты» показывает остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним. Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражает сальдо счета 77. Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» показывает сальдо по кредиту счетов 60,62,76 со сроком погашения более 12 месяцев. Итог по разделу IV определяется как сумма строк 510,515 и 520.

Строка 610 «Займы и кредиты» отражает остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним.

Строка 620 «Кредиторская задолженность» определяется как сумма строк 621—625.

Строка 621 «Поставщики и подрядчики» показывает сумму сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» - кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работ­никами по выплате доходов по акциям и долям») и кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с фе­деральным бюджетом в части ЕСН».

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» - кредитовый остаток по счету 68 и кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюдже­том в части ЕСН».

Строка 625 «Прочие кредиторы» - остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественно­му и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71, а также показывается кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг).

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражает кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Строка 640 «Доходы будущих периодов» показывает кредитовое сальдо по счетам 86 и 98. Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» - остаток по счету 96.

Прочие краткосрочные обязательства отражаются по строке 660 и включают краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Итог по разделу V определяется как сумма строк 610,620,630,640,650 и 660.

Баланс отражается по строке 700 и определяется как сумма строк 490,590 и 690.

Задание № 2

Составить Отчет о прибылях и убытках ООО «Этанол» (приложение 2) за отчетный год

При выполнении задания использовать

- данные учётных регистров за четвертый квартал по счетам: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

- выписку из отчетов о прибылях и убытках ООО «Этанол» за 9 месяцев отчетного года и предшествующий год (таблица 16, 17).

Таблица 16. Выписка из отчетов о прибылях и убытках ООО «Этанол» за 9 месяцев отчетного года и за 12 месяцев предыдущего года

Показатель, наименование	Код сроки	За 9 месяцев отчетного года	За 12 месяцев предыдущего года
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(6274)	(5228)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы		(376)	(313)
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010-020-030-040))
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Прочие доходы
Прочие расходы		(651)	(541)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства		(32)	(26)
Текущий налог на прибыль		(214)	(179)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию		-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		-	-

Таблица 17. Расшифровка отдельных прибылей и убытков за 9 месяцев отчетного года и 12 месяцев предыдущего года

Наименование показателя	Код строки	За 9 месяцев отчетного года	За 12 месяцев предыдущего года
Прибыль	Убыток	Прибыль	Убыток
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств		-			-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте		-	-	-	-
Отчисления в оценочные резервы		×	-	×
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности				-

Методические рекомендации по выполнению задания:

На основании главной книги составляем отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за отчётный год. Для его составления используем данные о содержании статей отчета о прибылях и убытках на начало года представленные в отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» (23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» если продукция вспомогательных производств реализуется на сторону).

Строка 029 «Валовая прибыль» находится как разница между строками 010 и 020.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражается дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу», а по строке 040 «Управленческие расходы» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» находится как строка 010 минус строки 020, 030, 040.

Строка 060 «Проценты к получению» отражает кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению. Строка 070 «Проценты к уплате» отражает дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к уплате. Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» показывается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях. Строка 090 «Прочие доходы» отражает кредитовый оборот по остальных субсчетам счета 91 «Прочие доходы», где указаны прочие доходы за минусом НДС.

Строка 100 «Прочие расходы» отражает дебетовый оборот по остальных субсчетам счета 91 «Прочие доходы», где указаны прочие расходы.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как строка 050 + строка 060 – строка 070 + строка 080 + строка 090 – строка 100.

Строка 141 «Отложенные налоговые активы» показывает разницу между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если ре­зультат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицатель­ный - вычитают)

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражает разницу между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если ре­зультат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицатель­ный - прибавляют)

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» отражает дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых ак­тивов и обязательств:

+ условный расход постоянные постоянные отложенные отложенные текущий

(-доход) по налогу + налоговые - налоговые + налоговые - налоговые = налог на
на при­быль обязательства активы активы обязательства прибыль

То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года отражается по строке 190 и определяется по следующей формуле - строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начислен­ные за нарушение хозяйственных договоров, полученные или за­плаченные организацией. По строке 220указывают прибыль (убыток) прошлых лет, вы­явленную в отчетном году. По строке 230приводят суммы возмещенных убытков. По строке 240указывают курсовые разницы. По строке 250записывают отчисления в оценочные резервы. По строке 260отражают списанные дебиторскую и кредитор­скую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Задание № 3

Составить Отчёт о движении денежных средств ООО «Этанол» за отчётный год по форме № 4 (приложение 3).

При составлении отчета следует использовать:

- данные учётных регистров ООО «Этанол» за IV квартал отчетного года по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счета»

- информацию о движении денежных потоков за предшествующие девять месяцев отчетного года и предыдущий год (таблице 18).