Вопрос 4. Классификация расходов для целей налогообложения прибыли

Расходы в целях налогообложения подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы.

Кроме того, в Налоговом кодексе выделены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Для того, чтобы расходы можно было учесть в расчете налоговой базы, они должны соответствовать следующим условиям:

- быть экономически оправданными;

- иметь документальное подтверждение (документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизация начисляется одним из двух методов:

- линейный метод

А = В × (К / 100 %),

где А – сумма ежемесячной амортизации; В – первоначальная стоимость основных средств (без НДС); К – норма амортизации.

К = (1/n) × 100 %,

где n – количество месяцев срока полезного использования.

Организация самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств с учетом того, в какую амортизационную группу включен данный объект в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Налоговый кодекс дает право организации применять «амортизационную премию», то есть включать единовременно в состав прочих расходов до 10 % от первоначальной стоимости (по основным средствам 3 – 7 амортизационных групп до 30 %). Линейный метод обязателен для основных средств 8 – 10 амортизационных групп.

- нелинейный метод

А = R × (K / 100 %),

где А – сумма ежемесячной амортизации; R – суммарная стоимость основных средств амортизационной группы (остаточная стоимость); К – ежемесячная норма амортизации.

В Налоговом кодексе для каждой амортизационной группы установлена ежемесячная норма амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации.

С месяца, следующего за месяцем, в котором суммарная стоимость амортизационной группы достигла 40000 рублей, данная амортизационная группа ликвидируется и оставшаяся стоимость включается во внереализационные расходы.

Состав прочих расходов:

1) расходы на ремонт основных средств;

2) налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством, таможенные пошлины и страховые взносы во внебюджетные социальные фонды;

3) командировочные расходы;

4) представительские расходы в размере фактических затрат, но не более 4 % от расходов на оплату труда;

5) рекламные расходы через средства массовой информации, наружная реклама, участие в выставках, изготовление брошюр – в фактических размерах, остальные виды рекламы нормируются (в т.ч. приобретение призов) – не более 1 % доходов от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС);

6) расходы на обучение высших и средних учебных заведений, на подготовку и переподготовку кадров;

7) юридические, аудиторские, бухгалтерские, консультационные, информационные, почтовые, телефонные, телеграфные услуги;

8) убыток от реализации основных средств включается в прочие расходы равными частями в течение месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования. Оставшийся срок полезного использования рассчитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем реализации;

9) другие расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

Состав прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты на приобретение сырья (материалов), образующие основу при производстве товаров (работ, услуг), а также полуфабрикатов;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Остальные расходы являются косвенными и включаются в расчет налоговой базы того периода, в котором были осуществлены, исходя из условий сделки.

Прямые расходы распределяются на остаток незавершенного производства, на остаток готовой продукции на складе и включаются в расчет налоговой базы текущего периода только в части, относящейся к стоимости реализованной продукции, работ, услуг.

Порядок распределения прямых расходов налогоплательщик определяет самостоятельно и применяет в течение не менее двух налоговых периодов.

С 2005 года налогоплательщики, занимающиеся оказанием услуг, вправе не распределять прямые расходы на остаток незавершенного производства, а включать их в полной сумме в расчет налоговой базы текущего периода, исходя из условий договора.

Внереализационные расходы:

- проценты по долговым обязательствам любого вида;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

- судебные издержки, арбитражные сборы;

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы безнадежных долгов;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

- другие расходы.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли:

- в виде сумм, начисленных налогоплательщиком дивидендов;

- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);

-в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

- в виде суммы налога на прибыль организаций;

- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- в виде сумм материальной помощи работникам;

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

- сверхнормативные расходы;

- др. расходы в соответствии со статьей 270 НК РФ.