МДК 04.01 «Технология составления
Бухгалтерской отчетности»
Для специальности
38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (в лесном хозяйстве)»
Очное отделение
Дивногорск – 2015год.
Рассмотрено
на заседании цикловой комиссии
председатель ___________ Коновалова Е.Г.
Автор: Т. С. Литвинцева
Рецензент: Т. Ф. Липкина
Инструкционно - технологическая карта
Практическая работа № 1
ПМ. 04 МДК 04.01
«Технология составления бухгалтерской отчетности»
Тема: Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности.
Цель работы: научить формировать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, проверить степень усвоения темы, углубить и систематизировать полученные знания.
Оборудование: Инструкционно - технологическая карта, тетрадь, линейка, ручка, карандаш, калькулятор
Ход работы.
Задание № 1
Составить журнал регистрации хозяйственных операций за четвертый квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 1).
Таблица 1. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Этанол»
| № | Первичный документ | Содержание операции | Сумма руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||||
| Учет денежных средств и расчетов | |||||
| Выписка банка из расчетного счета от 01.12 | Зачислена на расчетный счет краткосрочный кредит банка | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 02.12 | Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками: - механическому заводу по счету № 51 за станок - ЗАО «Программист» по счету № 10 | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 05.12 | Перечислено в погашение задолженности перед ООО «Техника» по счету № 201 за материалы, поступившие в сентябре, в том числе НДС 87300 руб. | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 06.12 | Получено в кассу по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 06.12 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по единому социальному налогу | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 20.12 | Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от ООО «Техторг» в оплату продукции, в том числе НДС 100800 руб. | ||||
| Выписки банка из расчетного счета от 21.12 22.12 | Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками за материалы: - ОАО «Тракторный завод» по счету 145 - ОАО «Автоприбор» по счету № 78 | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 24.12 | Оплачены ООО «Транссервис» расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления | ||||
| Выписка банка из Расчетного счета от 26.12 | Зачислены на расчетный счет денежные средства от ООО «Квант» за объект основных средств | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 27.12 | Получены от ОАО «Тракторный завод» финансовые санкции за нарушение договора поставки | ||||
| Выписка банка из расчетного счета от 30.12 | Перечислены банку: - денежные средства в погашение краткосрочного кредита - проценты за кредит | ||||
| Платежная ведомость | Выданы из кассы: - заработная плата за ноябрь - аванс за декабрь | ||||
| Расходный кассовый ордер от 26.12 27.12 | Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы: Фролову С.И. Котову М.К. | ||||
| Расходный кассовый ордер | Выдана из кассы единовременная материальная помощь | ||||
| Расходный кассовый ордер | Выданы из кассы пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет | ||||
| Учет материалов | |||||
| Счет-фактура, счет № 145 от 01.12 | Поступили от ОАО «Тракторный завод» материалы, в том числе НДС 4140 руб. | ||||
| Счет-фактура, счет № 78 от 03.12 | Поступили от ОАО «Автоприбор» материалы, в том числе НДС 7560 руб. | ||||
| Приходный ордер № 245 | Оприходованы на складе материалы, поступившие от ОАО «Тракторный завод» по учетным ценам | ||||
| Приходный ордер № 246 | Оприходованы на складе материалы, поступившие от ОАО «Автоприбор» по учетным ценам | ||||
| Расчет бухгалтерии | Списаны отклонения в стоимости материалов (определить) | ||||
| Лимитно-заборные карты | Отпущены со склада и израсходованы в отчетном периоде материалы (по учетным ценам): | ||||
| - цеху № 1 для производства: изделий А изделий Б | |||||
| - цеху № 2 для производства: изделий А изделий Б | |||||
| Требования, Заказ № 301, Заказ № 302 | - ремонтному цеху: для ремонта оборудования цеха № 1 для ремонта оборудования цеха № 2 | ||||
| Требования | - на хозяйственные нужды: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха | ||||
| Требования | - заводоуправлению | ||||
| Справка бухгалтерии | Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным (таблица 2, 3): | ||||
| - цеху № 1 для производства: изделий А изделий Б | |||||
| - цеху № 2 для производства: изделий А изделий Б | |||||
| - ремонтному цеху: для ремонта оборудования цеха № 1 (заказ № 301) для ремонта оборудования цеха № 2 (заказ № 302) | |||||
| - на хозяйственные нужды: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха - заводоуправлению | |||||
| Требования | Переданы со склада в эксплуатацию инструменты общего пользования: - в цех № 1 - в цех № 2 - в ремонтный цех |
Методические рекомендации по выполнению задания:
Учет материалов следует вести с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» осуществляется по учетным ценам. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списывается со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
Учет затрат на производство по видам выпускаемой продукции необходимо вести на следующих счетах:
20-11 «Затраты на производство изделия А цеха № 1»
20-12 «Затраты на производство изделия Б цеха № 1»
20-21 «Затраты на производство изделия А цеха № 2»
20-22 «Затраты на производство изделия Б цеха № 2»
23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»
23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»
23-3 «Общепроизводственные расходы ремонтного цеха»
25-1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»
25-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»
26 «Общехозяйственные расходы»
Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов.
Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.
Готовая продукция оценивается по фактической производственной (сокращенной) себестоимости.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления
Обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникают по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям
При выполнении операции № 22 следует рассчитать средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (таблица 2), и определить сумму отклонений, относящуюся к выбывшим материалам (таблица 3).
Таблица 2. Расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости
| № п/п | Показатели | Сумма, руб. |
| Сумма отклонений в стоимости материалов на начало месяца (сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материалов») | 71 000 | |
| Сумма отклонений в стоимости поступивших материалов за отчетный месяц | ||
| Итого сумма отклонений (1+2) | ||
| Учетная стоимость материалов на начало месяца (сальдо счета 10 «Материалы») | ||
| Учетная стоимость поступивших за месяц материалов (дебетовый оборот счета 10 «Материалы») | ||
| Итого учетная стоимость материалов (4+5) | ||
| Средний процент отклонений (3/6х100) |
Таблица 3. Расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, относящейся к отпущенным из склада материалам
| Отпущены материалы | Учетная стоимость, руб. | Сумма отклонений в стоимости материалов, руб. |
| Цеху № 1 для производства: изделий А изделий Б | ||
| Цеху № 2 для производства: изделий А изделий Б | ||
| Ремонтному цеху: для ремонта оборудования цеха № 1 для ремонта оборудования цеха № 2 | ||
| На хозяйственные нужды: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха | ||
| Заводоуправлению | ||
| Итого |
Задание № 2
Составить журнал регистрации хозяйственных операций за четвертый квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 4).
Таблица 4. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Этанол»
| № | Первичный документ | Содержание операции | Сумма руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дт | Кт | ||||
| Учет расчетов с персоналом по оплате труда | |||||
| Наряды, расчетная ведомость | Начислена основная и дополнительная заработная плата за отчетный период | ||||
| - рабочим цеха № 1 по производству: изделий А изделий Б | |||||
| - рабочим цеха № 2 по производству: изделий А изделий Б | |||||
| - рабочим ремонтного цеха за ремонт оборудования цеха № 1 (заказ № 301) за ремонт оборудования цеха № 2 (заказ № 302) | |||||
| -рабочим, обслуживающим оборудование: | |||||
| цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха | |||||
| - служащим: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха | |||||
| - персоналу заводоуправления | |||||
| Листки о временной нетрудоспособности | Начислены пособия по временной нетрудоспособности | ||||
| Расчетные ведомости | Произведены отчисления во внебюджетные фонды от начисленной заработной платы (определить) | ||||
| - рабочих цеха № 1 по производству: изделий А изделий Б | |||||
| - рабочих цеха № 2 по производству: изделий А изделий Б | |||||
| - рабочих ремонтного цеха за ремонт оборудования цеха № 1 (заказ № 301) | |||||
| за ремонт оборудования цеха № 2 (заказ № 302) | |||||
| - рабочих, обслуживающих оборудование: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха | |||||
| - служащих: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха | |||||
| - персонала заводоуправления | |||||
| Расчетные ведомости | Произведены удержания из заработной платы персонала организации: - налога на доходы физических лиц - по исполнительным листам - в возмещение потерь от брака (изделие А) | ||||
| Учет прочих расходов на производство | |||||
| Ведомость амортизационных отчислений | Начислена амортизация основных средств: - производственного оборудования цеха № 1 цеха № 2 | ||||
| ремонтного цеха | |||||
| - зданий и хозяйственного инвентаря: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха | |||||
| - зданий и инвентаря заводоуправления | |||||
| Ведомость амортизационных отчислений | Начислена амортизация по патенту на промышленный образец (по изделию А) | ||||
| Авансовый отчет | Списаны командировочные расходы Фролова С.И. | ||||
| Акты о браке | Выявлен брак при производстве изделия А в цехе № 1 | ||||
| Накладная | Сдан на склад и оприходован по цене возможного использования окончательный брак | ||||
| Распоряжение мастера цеха № 1 | Предъявлено работнику в возмещение потерь от брака | ||||
| Ведомость потерь от брака | Списаны окончательные потери от брака на себестоимость изделия А | ||||
| Справка бухгалтерии | Списана себестоимость услуг вспомогательного производства (ремонтного цеха) по ремонту (таблица 5): оборудования цеха № 1 (заказ № 301) оборудования цеха № 2 (заказ № 302) | ||||
| Расчет бухгалтерии | Списаны общепроизводственные расходы ремонтного цеха на себестоимость (таблица 6): заказа № 301 заказа № 302 | ||||
| Расчет бухгалтерии | Списаны общепроизводственные расходы (таблица 7, 8, 9, 10) - цеха № 1 на себестоимость изделия А изделия Б - цеха № 2 на себестоимость изделия А изделия Б |
Методические рекомендации по выполнению задания:
Для выполнения операций № 8 и № 9 первоначально следует составить ведомость затрат по ремонтному цеху (таблица 5).
Таблица 5. Затраты по ремонтному цеху (ведомость № 12)
| Дебетуемые счета | Кредитуемые счета | Итого за месяц по цеху | |||||
| Статьи аналитического учета | 23-3 | ||||||
| 23-3 «Общепроизводственные расходы цеха» | |||||||
| 23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1» | |||||||
| 23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2» | |||||||
| Всего по корреспондирующим счетам |
По данным ведомости определить сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха и распределить ее между заказами № 301 и № 302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих (таблица 6)
Таблица 6. Распределение общепроизводственных расходов ремонтного цеха
| Прямая заработная плата ремонтных рабочих | Общепроизводственные расходы ремонтного цеха, руб. | ||
| Руб. | В % к итогу | ||
| Заказ № 301 | |||
| Заказ № 302 | |||
| Итого |
Исчисленные суммы отразить в операции № 8 и внести соответствующие записи в ведомость учета затрат по ремонтному цеху (таблица 5). По данным ведомости определить себестоимость работ по ремонту оборудования цеха № 1 и цеха № 2 и отразить в операции № 9. Ремонтный цех не имеет остатка незавершенного производства.
Для выполнения операции № 10 следует составить ведомости затрат по цехам основного производства № 1 (таблица 7) и № 2 (таблица 8).
Таблица 7. Затраты по цеху № 1 (ведомость № 12)
| Дебетуемые счета | Кредитуемые счета | Итого за ме-сяц по цеху | |||||||||
| Статьи аналитического учета | 20-11 | 23-1 | 25-1 | ||||||||
| 25-1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1» | |||||||||||
| 20-11 «Затраты на производство изделия А цеха № 1» | |||||||||||
| 20-12 «Затраты на производство изделия Б цеха № 1» | |||||||||||
| 28 «Брак в производстве» |
Таблица 8. Затраты по цеху № 2 (ведомость № 12)
| Дебетуемые счета | Кредитуемые счета | Итого за месяц по цеху | ||||||||
| Статьи аналитического учета | 23-2 | 25-2 | ||||||||
| 25-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2» | ||||||||||
| 20-21 «Затраты на производство изделия А цеха № 2» | ||||||||||
| 20-22 «Затраты на производство изделия Б цеха № 2» |
По данным ведомостей определить сумму общепроизводственных расходов цеха № 1 и цеха № 2 распределить ее между изделиями А и Б пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих (таблица 9, 10)
Таблица 9. Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1
| Прямая заработная плата производственных рабочих | Общепроизводственные расходы цеха, руб. | ||
| Руб. | В % к итогу | ||
| Изделие А | |||
| Изделие Б | |||
| Итого |
Таблица 10. Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2
| Прямая заработная плата производственных рабочих | Общепроизводственные расходы цеха, руб. | ||
| Руб. | В % к итогу | ||
| Изделие А | |||
| Изделие Б | |||
| Итого |
Исчисленные суммы отразить в операции № 10 и внести соответствующие записи в ведомости учета затрат цехов основного производства (таблица 7, 8).
Задание
Составить журнал регистрации хозяйственных операций за четвертый квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 11).
Таблица 11. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Этанол»
| № | Первичный документ | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | ||
| Дт | Кт | |||||
| Учет готовой продукции и ее продажи | ||||||
| Ведомость выпуска готовой продукции | Оприходована на склад готовая продукция по фактической производствен ной себестоимости (таблица 12): изделий А изделий Б | |||||
| Накладная, счет-фактура № 47 от 28.12 | Отгружена ООО «Техторг» готовая продукция: - продажная стоимость | |||||
| Книга продаж | Начислен НДС от стоимости отгруженной продукции | |||||
| Ведомость движения готовой продукции | Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | |||||
| Счет, счет-фактура | Начислены по счету ООО «Транссервис» расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления, в том числе НДС | |||||
| Ведомость-расчет себе стоимости проданной продукции | Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость отгруженной продукции Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции | |||||
| Расчет бухгалтерии | Отражен финансовый результат от продажи продукции | |||||
| Учет основных средств, прочих доходов и расходов | ||||||
| Счет № 51, счет-фактура № 40 от 11.12 | Получен от механического завода станок, в том числе НДС 5400 руб. | |||||
| Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) | Приобретенный станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить) | |||||
| Акт о списании основных средств (форма № ОС-4) | Списано вследствие физического износа производственное оборудование: - первоначальная стоимость - сумма амортизационных отчислений | |||||
| Счет-фактура № 36 от 23.12 | Предъявлены ООО «Квант» расчетные документы за компьютер, в том числе НДС | |||||
| Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) | Передан компьютер ООО «Квант»: - первоначальная стоимость - сумма амортизационных отчислений | |||||
| Книга продаж | Начислен НДС от стоимости проданного компьютера | |||||
| Счет № 10, счет-фактура № 77 от 01.12 | Приобретено у ЗАО «Программист» неисключительное право на использование программного продукта сроком на два года, в том числе НДС 1800 руб. | |||||
| Уведомление о признании претензии | Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ОАО «Тракторный завод» за нарушение договора поставки | |||||
| Кредитный договор | Начислены проценты за кредит | |||||
| Декларация по налогу на имущество | Начислен налог на имущество за четвертый квартал | |||||
| Расчет бухгалтерии | Отражен финансовый результат от прочих операций (определить) | |||||
| Расчет бухгалтерии | Отражен условный расход по налогу на прибыль | |||||
| Расчет налоговых раз ниц, постоянных и отложенных обязательств и активов | Отражены (таблица 13): - постоянные налоговые обязательства - отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства | |||||
| Книга покупок | Предъявлен к налоговому вычету НДС по приобретенным и оплаченным ценностям | |||||
| Расчет бухгалтерии | Отражены операции по реформации баланса | |||||
Методические рекомендации по выполнению задания:
Для выполнения операции № 1 следует определить фактическую производственную себестоимость готовых изделий А и готовых изделий Б, если незавершенное производство на конец месяца составило: по изделиям А – 32798 руб., по изделиям Б – 30142 руб. (таблица 12).
Таблица 12. Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции
| № п/п | Показатели | Шифр счета | Виды продукции | Итого (гр. 4+ гр. 5) | |
| Изделие А | Изделие Б | ||||
| Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода | - | ||||
| Затраты по цеху № 1 (таблица 7) | 20-11, 20-12 | ||||
| Затраты по цеху № 2 (таблица 8) | 20-21, 20-22 | ||||
| Итого затраты отчетного периода (стр. 2+стр. 3) | |||||
| Фактическая себестоимость готовой продукции (стр. 1 + стр. 4 – стр. 6) | |||||
| Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода | сальдо счета 20 |
При выполнении операций № 20 следует определить налоговые разницы и рассчитать сумму постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств (таблица 13) с учетом бухгалтерской справки № 12 и операций, № 11, № 12, № 13.
Таблица 13. Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов за четвертый квартал
| № операции | Виды налоговых разниц | Сумма, руб. | ||
| Постоянные разницы | Вычитаемые временные разницы | Налогооблагаемые временные разницы | ||
| Итого | ||||
| Постоянные налоговые обязательства | (строка «итого» х20/100) | Х | Х | |
| Отложенные налоговые активы | Х | (строка «итого» х20/100) | Х | |
| Отложенные налоговые обязательства | Х | (строка «итого» х20/100) |
Бухгалтерская справка № 12 от 30.12