ЧОУ ПО «Кемеровский кооперативный техникум»

Работа

С методическими указаниями

Для слушателей курсов

Кемерово 2016

Рассмотрено на заседании цикловой комиссии учетно-экономических дисциплин Протокол №__ от «__» ___20__ г. Председатель_____Кудрявцева Л.В..

УТВЕРЖДАЮ Зам.директора по учебно-воспитательной работе _______Н.Ю.Дремова «___»_______20___г.

Составитель:

Макарова Т.В., преподаватель учетных дисциплин

Технический редактор:

Еленец О.Б., преподаватель информатики

Тема 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС,

ЕГО СТРОЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ

Методические указания

Бухгалтерский баланс является способом обобщенного отражения и экономической группировки в денежной оценке средств организации по видам и источникам их образования. Это таблица, состоящая из двух частей: актива и пассива. Актив демонстрирует виды средств и их размещение, пассив – источники образования средств и их назначение.

Актив и пассив состоят из разделов, которые, в свою очередь, содержат отдельные статьи.

Между балансом и счетами бухгалтерского учета существует тесная связь. Дебетовое сальдо активных счетов отражается в активе баланса, кредитовое сальдо пассивных – в его пассиве. Развернутое сальдо активно-пассивных счетов показывается дебетовое – в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

Итоги актива и пассива баланса всегда равны, так как и в активе, и в пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе – по видам и размещению, а в пассиве – по источникам их образования.

Итоговый показатель актива и соответственно пассива называется валютой баланса. Под валютой понимается стоимость имущества, находящегося в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации.

Составляя баланс, нужно помнить следующие правила:

- нельзя допускать зачет между активами и пассивами, статьями прибылей и убытков;

- основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости;

- активы и обязательства следует показывать в зависимости от сроков их обращения (погашения) и разделять на долгосрочные и краткосрочные;

- если какой-либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель отражается в круглых скобках.

Если предприятие, согласно своей учётной политике, создает резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях вписывают в бухгалтерский баланс предприятия за вычетом суммы созданного резерва.

Если предприятие создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей (на сумму отклонений стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости), то данные о производственных запасах списывают в бухгалтерский баланс предприятия за вычетом суммы созданного резерва.

В бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. А сомнительный долг – это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Задание 1.1.На основании исходных данных составить баланс торгового предприятия «Сокол» на 01 января 20__ г. При этом использовать типовой бланк баланса (ф. № 1).

Исходные данные. Наличие хозяйственных средств и источников их образования в торгового предприятия «Сокол» (тыс.руб.) (табл.1.1.)

Таблица 1.1

Хозяйственные средства и источники их образования	Вариант

1. Основные средства (01)
2. Амортизация основных средств (02)
3. Нематериальные активы (04)
4. Амортизация нематериальных активов	-
5. Строительные материалы (10-7)
6. Нефтепродукты (10-3)
7. Запасные части (10-5)
8. сырье и материалы (10-1)
9. Незавершенное производство (20)
10. Расходы будущих периодов (97)
11. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиторы) (66)
12. Незавершенное строительство (08)		-
13. Готовая продукция (43)

Продолжение таблицы 1.1

14. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (кредиторы) (67)
15. Наличные деньги в кассе (50)
16.Расчетный счет (51)
17. Расчеты с поставщиками (кредиторы) (60)
18. Расчеты по векселям выданным (кредиторы) (60)		-
19. Акции других организаций (более года) (58)
20. Товары отгруженные (45)
21. Расчеты по авансам полученным (кредиторы) (62)			-
22. Задолженность бюджету (68)		-
23. Задолженность покупателей (62)		-
24. Задолженность дебиторов (76)
25. Расчеты по социальному страхованию (кредиторы) (69)
26. Задолженность персонала по оплате труда (70)
27. Расчеты по векселям полученным (62)			-
28. Расчеты по авансам выданным (дебиторы) (60)
29. Задолженность подотчетных лиц (71)
30. Задолженность кредиторам (76)		-
31. Уставный капитал (80)
32. Целевое финансирование (86)			-
33. Резерв предстоящих расходов и платежей (96)			-
34. Нераспределенная прибыль отчетного года (84)		-
35. Доходы будущих периодов (98)			-
36.Непокрытый убыток отчетного года (84)	-		-
37. Резервный капитал (82)	-
38. Инвентарь и хозяйственные принадлежности (10-9)
39. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (14)	-
40. Контрольный пакет акций дочернего АО (58) (более года)	-
41. Сумма резерва под обеспечение финансовых вложений (59)
42. Резерв по сомнительным долгам (63)		-	-

Задание 2.1. Счета бухгалтерского учета, механизм двойственного отражения и корреспонденция счетов

Методические указания и последовательность выполнения задания

Бухгалтерский счет представляет собой способ группировки и текущего отражения однородных средств, их источников и хозяйственных процессов в целях оперативного контроля за ними. На каждый элемент хозяйственной деятельности открывается отдельный счет. Каждый счет имеет название и кодовый номер. Перечень счетов, используемых для учета финансово-хозяйственной деятельности всеми организациями, являющимися юридическими лицами (кроме банковских, страховых и бюджетных), дан в плане счетов. На территории РФ применяется план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н и введенный в действие с 01 января 2001года.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета.

Бухгалтерской проводкой

Содержание хозяйственной операции	Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 15000 рублей
1 соображение	Что происходит с учитываемым объектом?	Уменьшение денег в кассе	Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда
2 соображение	Какие счета корреспондируют между собой?	«Касса»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
3 соображение	Какой характер имеют данные счета?	Активный	Пассивный
4 соображение	Что отражает оборот по дебету счетов?	Увеличение	Уменьшение
5 соображение	Что отражает оборот по кредиту счетов?	Уменьшение	Увеличение
6 бухгалтерская проводка	Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15000 руб. Кредит счета «Касса» 15000 руб.

Условие 1

Используя перечень хозяйственных операций, представленный в табл. 2.2, составьте бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций.

Таблица 2.2

Хозяйственные операции ОАО «Сибирь» за июль 20__г. (руб.)

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Вариант
I	II	III
	Выписка из расчетного счета в банке. Перечислено в погашение задолженности поставщикам за материалы: ОАО «Росторг» ОАО «Горторг» Итого:
	Наряды № 70-80 начислена заработная плата за производство продукции
	Расходный кассовый ордер №27 Выдано из кассы в подотчет на командировочные расходы
	Приходный кассовый ордер №23 и выписка из расчетного счета С расчетного счета в кассу по чеку № 325810 на зарплату рабочим и служащим за июнь
	Расходный кассовый ордер № 28 Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим за июнь
	Справка бухгалтерии Депонирована не выданная заработная плата за июнь

Продолжение таблицы 2.2

	Выписка из расчетного счета и расходный кассовый ордер № 29 Зачислена на расчетный счет сумма не выданной заработной платы
	Выписка из расчетного счета в банке Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования
	Счет №60 ОАО «Горторг», приходные ордера № 120-125 Железо листовое, 30тонн на сумму Сталь прокатная, 20тонн на сумму Проволока стальная, 20тонн на сумму Итого:
	Требование № 37-40 Отпущены со склада в производство: Железо листовое, 30тонн на сумму Сталь прокатная, 20тонн на сумму Проволока стальная, 20тонн на сумму Итого на сумму:
	Перечислено ОАО «Росторг» под предстоящую поставку материалов

Таблица 2.3

Задание 2.2. Счета синтетического и аналитического учета

Методические указания и последовательность выполнения задания

По степени детализации учета счета подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах учет ведется по видам средств или источникам их формирования только в стоимостном (денежном) выражении. Это учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, на пример, счета «основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Для более детального учета имущества и источников их формирования, а также хозяйственных процессов используются аналитические счета.

На аналитических счетах по учету материалов, готовой продукции, основных средств учёт ведется как в натуральном, так и в денежном выражении.

На аналитических счетах по учету расчетов учёт ведут только в денежном выражении.

Синтетические и аналитические счета строго взаимосвязаны. Это выражается в следующем.

1. Сальдо на начало периода, записывается на синтетическом счете, должно быть равно сумме начальных сальдо аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.

2. Сумма каждой хозяйственной операции, записанная в данный синтетический счет по дебету или кредиту, записывается соответственно в дебет или кредит аналитических счетов, открытых к этому синтетическому счету. Поэтому кредитовый и дебетовый обороты однородной группы аналитических счетов должны быть равны дебетовому и кредитовому оборотам объединяющего их синтетического счета.

3. Сумма сальдо на конец отчетного периода по всем аналитическим счетам должна быть равна общему объему конечного сальдо синтетического счета.

Условие 1

На основании данных о наличии хозяйственных средств и их источников по состоянию на 01.07.20__г. ОАО «Сибирь» откройте синтетические счета.

Баланс ОАО «Сибирь» на 01 июля 20__г. Таблица 2.4.

Актив Пассив

Наименование статей	Сумма, руб	Наименование статей	Сумма, руб
I	II	III	I	II	III
Основные средства Материалы Касса Расчетный счет				Уставный капитал Резервный капитал Расчет с поставщиками Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с органами социального страхования
Баланс				Баланс

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

д	к

Условие 2

Открыть счета аналитического учета по приведенным ниже данным.

Таблица 2.5

Условие 3

Отразить бухгалтерские проводки (таблица 2.3) на счетах синтетического учета, после чего подсчитать обороты и определить сальдо на конец месяца. Затем составить оборотную ведомость по синтетическим счетам предприятия.

Таблица 2.7

Методические указания

Учет процесса производства

Задача бухгалтерского учёта процесса производства состоит в том, чтобы учесть все затраты на фактический объём производства в денежном и натуральном выражении и исчислить производственную себестоимость выпущенной из производства продукции как в целом, так и в разрезе отдельных её наименований. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на её производство.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению для учёта затрат на производство предусмотрены следующие счета:

20 – «Основное производство»

21 – «Полуфабрикаты собственного производства»

23 – «Вспомогательное производство»

25 – «Общепроизводственные расходы»

28 – «Брак в производстве»

29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»

40 – «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Учет процесса реализации

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия. При этом, в ходе сбыта готовой продукции (или товаров) могут дополнительно возникать расходы на тару, упаковку, транспортные расходы на доставку потребителю, расходы на доставку потребителю, расходы на рекламу и др. Они собираются на дебете счета 44 «Расходы на продажу» (счет активный, собирательно-распределительный) и в конце месяца списывается с кредита этого счета в дебет счета 90.

Порядок распределения расходов на продажу:

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, -расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отпущенной продукции, исходя из их веса, объёма, производственной себестоимости);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, услуг).

В бухгалтерском учете процесса реализации кроме счета 44 используются счета 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» (активно-пассивный, сопоставляющий) предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учёте сумм выручки товаров, продукции, выполнения работ отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет 90-2 с кредита счетов 43, 41, 44 20, 26.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акциз»

90-5 «Прибыль/убыток от продаж»

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90,4 производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчёта 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт 90-9 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 90-9 – убыток).

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Порядок синтетического учёта реализации продукции зависят от выбранного метода учёта реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или транспортной организации.

В бухгалтерском учёте продукция считается реализованной в момент её отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт 90 «Продажи».

При экспорте продукции для учёта отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции её фактическая себестоимость списывается в Дт 45 с Кт 43.

После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик списывает её в Дт 90-2 с Кт 45. одновременно на стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) составляется проводка Дт 62 Кт 90-1. начисленный НДС отражается по Дт 90-3 Кт 68.

Сопоставляя кредитовый оборот счета 90-1 и совокупный дебетовый оборот субсчетов 2,3,4 синтетического счета 99 «Прибыли и убытки». Положительный (прибыль) - Дт 90-9 Кт 99, отрицательный (убыток) – Дт 99 Кт 90-9.

д	к

Условие 1

Открыть счета синтетического учёта по данным Главной книги на 1 ноября 20_г., представленным в таблице 3.1

Таблица 3.1

Условие 2

Используя перечень хозяйственных операций, представленный в табл. 3.2, составьте бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций.

Таблица 3.2

Хозяйственные операции ОАО «Горошинка» за ноябрь 20__г.

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Варианты
I	II	III
А. Основы учёта процесса снабжения
1.	Счет № 110 ОАО «Вымпел» и приходный №60 Акцептован счет за принятые на склад материалы: Стоимость материалов НДС Всего к оплате
2.	Счет № 98 ОАО «Автотранс» Акцептован счет за погрузочно-разгрузочные работы и перевозку материалов на склад Стоимость работ НДС Всего к оплате
3.	Выписка из расчетного счета в банке Перечислено ОАО «Вымпел» по счету №110 ОАО «Автотранс» по счету №98 Итого
4.	Расчет бухгалтерии Предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость по оплаченным и оприходованным материалам
Б. Основы учёта процесса производства
5.	Требования № 20-29: Отпущены со склада материалы: а) основным цехам для изготовления продукции б) основным цехам на обслуживание оборудования в) общехозяйственным службам Итого

Продолжение таблицы 3.2

6.	Ведомость начисления заработной платы Начислена заработная плата: а) рабочим основного цеха за изготовление продукции б) рабочим вспомогательного производства в) специалистам и служащим основного цеха г) специалистам и служащим общехозяйственных служб Всего
7.	Ведомость начисления заработной платы Начислены страховые взносы с фактически начисленной оплаты труда в размере 35,6% а) рабочих основного производства б) рабочих вспомогательного производства в) специалистов и служащих основного цеха г) специалистам и служащим общехозяйственных служб Всего
8.	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы
9.	Ведомость начисления амортизации Начислена амортизация основных средств: а) цехов основного производства б) общехозяйственных служб в) вспомогательных цехов Итого
10.	Ведомость распределения услуг вспомогательных производства Списываются затраты вспомогательного производства по оказанию услуг основным цехам (списать всю сумму)	?
11.	Ведомость распределения общепроизводственных расходов Списываются общепроизводственные расходы основных цехов в себестоимость основной продукции (списать всю сумму)	?
12.	Ведомость распределения общехозяйственных расходов Списываются в себестоимость продукции общехозяйственные расходы	?

Окончание таблицы 3.2

13.	Расчет бухгалтерии, накладные № 60-70 Сдана из производства на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости (остаток незавершенного производства на 1 декабря 20__г. – 15000 рублей)	?
В. Основы учета процесса реализации
14.	Накладные №120 – 125 Отгружена покупателям готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости
15.	Счет № 108 ОАО «Автотранс» Акцептован счет транспортной организации за доставку продукции на станцию отправления и погрузку её в вагоны: а) стоимость работ б) НДС Всего
16.	Счета №95-99 Предъявлены к оплате счета покупателям за проданную им продукцию
17.	Расчет бухгалтерии Начислен НДС по реализованной продукции
18.	Авансовый отчет № 20 Агентом по рекламе оплачено объявление в газете
19.	Выписка из расчетного счета в банке а) зачислены на расчетный счет средства, поступившие от покупателей за проданную им продукцию б) перечислено ОАО «Автотранс» по счету №108
20.	Расчет бухгалтерии Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный транспортной организации
21.	Расчет бухгалтерии Списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции (остатка на счете нет)	?
22.	Справка бухгалтерии Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от реализации готовой продукции.	?