Учет операций по договору комиссии

По договору комиссии в соответствии со ст. 990 ГК РФ одна сторона (ко- миссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграж- дение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет коми- тента.

Договор комиссии допускает предоставление только одного вида услуг –

совершение сделок (заключение договоров), т.е. названный договор не предпо-

лагает оказания комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитен-

ту. Если согласно договору комиссии возмездные услуги, не связанные с за-

ключением договоров, все-таки оказываются, то такой договор является сме-

шанным, так как содержит элементы различных договоров. За оказанные услу-

ги комиссионер имеет право получить вознаграждение в размере, установлен-

ном договором, а если это не определенно в договоре, то в размере, который при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (п. 1

ст. 991 ГК РФ).

В большинстве случаев сделки, которые поручается заключить посреднику,

– это договоры купли-продажи вещей. В ходе исполнения договоров составля- ется значительное количество документов (при согласовании цены товара, от- грузке товара комиссионеру, составлении комиссионером отчета и т.п.), каж- дый из которых имеет существенный объем, поскольку ассортимент переда- ваемых на реализацию товаров может быть обширен и постоянно изменяется. Как правило, заключается один из двух видов договоров комиссии, в соответст- вии с которым комитент передает комиссионеру право распоряжаться свои имуществом:

– договор комиссии на продажу имущества, по которому комитент поручает комиссионеру, а комиссионер обязуется за вознаграждение продать на огово-

ренных условиях принадлежащее комитенту имущество;

– договор комиссии на приобретение имущества, по которому комитент по-

ручает комиссионеру, а комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести

на оговоренных условиях имущество для комитента.

Существенными признаками договора комиссии является следующее:

1. По договору комиссии комиссионер действует по поручению комитента,

т.е. в соответствии с указаниями последнего. В то же время комиссионер вправе отступать от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходи-

мо в интересах комитента и комиссионер предварительно не мог запросить ко-

митента либо не мог получить в разумный срок ответа на свой запрос.

2. Комиссионер, действуя в интересах комитента, по договору комиссии со-

вершает не любые действия, а только сделки (предпринимает действия, направ-

ленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обя- занностей), т.е. указанный договор не предполагает выполнения комиссионе- ром иных действий, юридических или фактических, в частности оказания дру- гих возмездных услуг.

3. Комиссионер заключает договоры с третьими лицами от своего имени, при этом именно он приобретает права и становится обязанным по сделке, со- вершенной с третьим лицом, даже если комитент и был назван в сделке или

вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Договор комиссии может предусматривать или не предусматривать участие комиссионера в расчетах. При исполнении поручения без участия в расчетах

комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщи- ками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся ему по

договору комиссии. При исполнении поручения с участием в расчетах коми- тент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ним договорам.

Договор комиссии – двухсторонний, возмездный. Он всегда является воз-

мездным, поскольку условие о выплате комитентом комиссионеру вознаграж- дения поставлено вне зависимости от воли сторон сделки в отличие от договора поручения, который может быть безвозмездным. Согласно п. 1 ст. 991 ГК РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькреде- ре), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установлен- ных в договоре комиссии. Кроме того, комиссионер совершает сделки за счет комитента, т.е. комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им

на исполнение поручения суммы, за исключением расходов на хранение. При этом отметим, что условие о размере в порядке выплаты о вознаграждения не

является существенным условием договора комиссии.

Сторонами договора комиссии выступают комитент и комиссионер. Граж-

данский кодекс РФ не предъявляет никаких требований к правовому статусу обеих сторон договора: ими могут быть любые участники гражданского оборо-

та, как юридические, так и физические лица.

Комиссионером (посредником), как правило, является юридическое лицо.

Гражданин в качестве комиссионера обычно выступает по разовому договору комиссии. Если в роли комитента выступает физическое лицо, то отношения между ним и комиссионером регулируются «Правилами комиссионной торгов-

ли непродовольственными товарами», утвержденными постановлением Прави-

тельства РФ от 6 июня 1998 г. № 569.

Обязуясь по поручению комитента совершить от своего имени, но за счет комитента одну или несколько сделок третьими лицами, комиссионер стано-

вится и стороной (участником) таких сделок, приобретая по ним права и обя-

занности, которые затем должен будет передать комитенту.

Таким образом, комиссионер выступает стороной как минимум в двух обя-

зательствах: в качестве комиссионера по договору комиссии, при этом он осу- ществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение комиссионного вознаграждения либо в качестве продавца или покупателя по договору купли-продажи.

Комитент, будучи собственником и (или) приобретателем товара, не являет-

ся участником сделок, заключенных в его интересах и за его счет комиссионе-

ром, даже если прямо назван в сделке или вступает в непосредственные отно-

шения по ее исполнению с третьим лицом (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

В договоре комиссии обычно выступает также третье лицо – покупатель или продавец, с которым комиссионер заключает договоры.

Предметом договора комиссии, как правило, выступает реализация товаров, принадлежащих комитенту, или закупка товаров для комитента (или то и дру- гое одновременно), хотя предметом договора комиссии может быть совершение

комиссионером для комитента любых сделок с третьими лицами (например,

поручение комиссионеру заключить договор экспедирования груза).

Не может являться предметом договора комиссии получение задолженно- сти, однако заключенный договор с таким предметом не должен автоматически признаваться недействительным.

Для договора комиссии обязательна простая письменная форма вне зависи- мости от суммы сделки. По общим правилам составления коммерческих дого- воров, заключенный договор должен содержать следующие реквизиты: место подписания договора, предмет договора, порядок исполнения договора, ответ-

ственность за неисполнением либо надлежащее исполнение договора, дату подписания договора, стороны договора и их наименования, фамилии, имена, отчества и должности представителей сторон и документы, подтверждающие

их полномочия.

Порядок заключения договора комиссии регламентируется гл. 51 ГК РФ.

Единственное существенное условие договора комиссии – предмет договора. В

соответствии со ст. 990 ГК РФ в нем необходимо согласовать характер поруче- ния комитента (вид сделок, которые комиссионер должен совершать во испол- нении договора комиссии), то есть предмет по договору комиссии – оказание посредникам услуг по совершению сделок в интересах и по поручению коми- тента. Реализуемое имущество становится объектом сделок, совершаемых ко- миссионером с третьими лицами, но не предметом договора комиссии.

Включение в договор комиссии условий о наименовании, количестве и ас- сортименте товара, который комиссионер будет отчуждать в ходе исполнения договора, а также о цене, по которой товар должен быть продан комиссионе- ром, не обязательно. Вызвано это тем, что такие условия в силу п. 2 ст. 990

ГК РФ не существенны для договора комиссии, и договор будет признан за-

ключенным, даже если они в него включены не будут.

Наименование, количество и ассортимент товара, купля-продажа которых поручено комиссионеру, а также условие продажи товаров (в том числе условие

о цене, по которой товар должен быть продан) определяются сторонами дого-

вора комиссии. В соответствии с обычаями делового оборота при составлении договора, как правило, указывается минимальная продажная цена имущества,

реализуемого через посредника, или максимальная цена приобретаемых через посредника товаров.

Если комиссионер забирает товар на свой склад, то, как правило, стороны согласовывают совершение комиссионером еще ряда юридических действий, например заключение договора перевозки товара до покупателя.

Если по соглашению сторон комиссионер принимает ручательство за ис-

полнение сделки (делькредере), следует отразить это положение в договоре ко- миссии и, в соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ, оговорить размер и порядок вы- платы дополнительного вознаграждения.

Перечисленные условия могут быть, как включены в текст договора, так и составляться в качестве отдельных документов.

Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 990 ГК РФ можно выделить общие условия для договоров комиссии:

– договор комиссии может быть заключен на определенный срок, без указа-

ния срока его действия;

– договор комиссии может быть заключен с указанием или без указания территории его исполнения;

– договор комиссии может быть заключен с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обяза-

тельства;

– договор комиссии может быть заключен с условиями или без условий от-

носительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Необходимость в заключение ряда дополнительных сделок может возник- нуть и в ходе исполнения договора. Например, покупатель товара (продукции) соглашается приобрести его только с условием доставки. Его изначально дого- вором комиссии не предусмотрено, что комиссионер заключает сделку по пере- возки товара, то ему следует обратиться к комитенту за соответствующими ука- заниями и получить ответ в письменном виде, оговорив, в том числе и свое воз- награждение за совершение такой сделки, не предусмотренное договором ко- миссии.

Договор комиссии должен также предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала всего полученного аген-

том по этим сделкам, за исключением вознаграждений (в том числе дополни-

тельного вознаграждения за делькредере), предусмотренного договором.

При заключении и исполнении договора комиссии необходимо составление следующих документов: договора комиссии, в котором определено поручение

комитента комиссионеру, подписанных сторонами товарных накладных, со-

держащих сведения о наименовании, количестве, ассортименте и цене товаров,

переданных комиссионеру и отчета комиссионера со сведениями об исполне-

нии им поручения комитета в объеме, определенным договором.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные ко-

миссионером за счет комитента, в соответствии со ст. 996 ГК РФ являются соб- ственностью последнего. Соответственно комиссионер отвечает перед коми- тентом за сохранность товара (продукции), полученного в связи с исполнением договора комиссии.

Комиссионный товар первоначально передается комитентом комиссионеру, последний приобретает право законного владения этим товаром. Основанием владения выступает юридический состав – договор комиссии и акт передачи

товара комиссионеру. При этом к комиссионеру помимо права владения пере- ходит и право ограниченного распоряжением, т. е. комиссионер может распо- рядиться поступившим товаром, но только способом и на условиях, содержа-

щихся в договоре комиссии или указаниях комитента.

В комиссии покупки складывается аналогичная ситуация: если третье лицо

– контрагент комиссионера – осуществляет передачу товара непосредственно

комиссионеру, то с момента такой передачи последнему принадлежит право за- конного владения, основанием которого будет выступать несколько иной юри- дический состав – сделка, совершенная комиссионером, акт передачи товара комиссионеру, договор комиссии.

Главная обязанность комитета – уплата комиссионеру вознаграждения. Раз-

мер комиссионного вознаграждения, как правило, определяется соглашением сторон. Комиссионер в свою очередь обязан:

– довести до сведения комитентов и покупателей фирменное наименование своей организации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы,

размещая указанную информацию на вывеске организации;

– предоставить комитенту и покупателю информацию о государственной регистрации и наименовании зарегистрировавшего его органа. Если деятель-

ность, осуществляемая комиссионером, подлежит лицензированию, то он обя- зан предоставить информацию о номере и сроке действия лицензии, а также об органе, ее выдавшем;

– не позднее следующего дня, за исключением выходных дней, после прие-

ма товара, принятого на комиссию, выставить его на продажу;

– нести ответственность перед комитентом за утрату, недостачу или повре-

ждения находящегося у него товара, переданного комитентом для продажи;

– исполнить принятое на себя поручение по продаже товара на наиболее вы-

годных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычаями

делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В случае задержки в поступлении товара в продажу по вине комиссионера последний уплачивает комитенту за каждый день просрочки неустойка в раз-

мере 3 % суммы вознаграждения. По соглашению сторон может быть установ-

лен и более высокий размер неустойки.

В том случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более вы-

годных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода де-

литься между комитентом и комиссионером.

Если же, наоборот, цена реализации оказалась ниже согласованной коми-

тентом, комиссионер обязан возместить последнему разницу, если не докажет,

что у него не было возможности продать товар по согласованной цене и прода-

жа по более низкой предупредила еще большие убытки. В случае когда комис-

сионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний.

Деньги за проданный товар выплачиваются комиссионером комитенту не

позднее, чем на третий день после продажи товара. При этом выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного то- вара производится по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяю- щего личность комитента.

Если договор комиссии был исполнен ненадлежащим образом, комитент вправе в течение 30 дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата ему непроданного товара предъявить свои требования комиссио- неру. При этом непринятие комиссионером мер по защите интересов комитента при неисполнении сделки третьим лицом не может служить основанием для привлечения комиссионера к ответственности на основании п. 1 ст. 993 ГК РФ.

В зависимости от условий договора комиссии подобное бездействие комиссио- нера может порождать его обязанность по возмещению убытков, вызванных ненадлежащим исполнением принятых на себя обязательств.

Комитент согласно статье 1000 ГК РФ обязан:

– принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и выпла-

тить последнему комиссионное вознаграждение, в том числе за делькредере;

– возместить комиссионеру расходы, которые он понес при исполнении до-

говора (за исключением расходов по сохранению имущества, если в законе или

в договоре не установлено иное);

– осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером и известить последнего об обнаруженных в этом имуществе недостатках;

– освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед

третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соот-

ветствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере воз-

местить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного по-

ручения суммы.

Комитент в соответствии со ст. 1003 ГК РФ вправе в любое время отказать-

ся от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение,

а тот в праве требовать возмещение убытков, вызванных такой отменой.

В случае, когда договор комиссии заключен без указания срока его дейст-

вия, комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не

предусмотрен договором.

В этом случае комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также возместить комис-

сионеру расходы, понесенные тем до прекращения договора.

Суммы санкций, которые третьи лица должны уплатить комиссионеру в связи с допущенными ими нарушениями обязательств не признаются дополни-

тельной выгодой и в отношениях между комиссионером и комитентом причи- таются последнему, за исключением случая, когда комиссионер несет перед комитентом ответственность за неисполнение сделки третьим лицом.

Договор комиссии может быть расторгнут как комиссионером, так и коми- тентом. При этом комиссионер вправе отказаться от исполнения договора в случае, когда это вызвано невозможностью исполнения поручения при наруше-

нии договора комитентом.

Договор комиссии согласно ст. 1002 ГК РФ прекращается:

– из-за отказа комитента от исполнения договора. При этом комитент обязан

в срок, указанный в договоре комиссии, или незамедлительно, если таковой не указан в договоре, распорядиться находящимся в ведении комиссионера иму-

ществом, в противном случае последний вправе сдать имущество на хранение

за счет комитента или продать его по возможно более выгодной для комитента цене. При этом комиссионер вправе требовать возмещение вызванных отменой

поручения убытков;

– вследствие отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, преду-

смотренных законом или договором;

– вследствие смерти комиссионера, признании его недееспособным, ограни-

чено дееспособным или безвестно отсутствующим;

– в результате признания индивидуального предпринимателя – комиссионе-

ра несостоятельным (банкротом);

– в случае, когда договор был заключен бессрочно, комитент обязан уведо-

мить комиссионера о прекращении договора в течение 30 дней до его растор-

жения, если иное не предусмотрено договором комиссии, и выплатить возна- граждение и понесенные расходы по сделке, совершенной комиссионером до прекращения договора.

При объявлении комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указа- ний последнего, переходят комитенту.

Комитент может отменить данное им поручение в любое время полностью или частично. При этом отмена поручения не освобождает комитента от уплаты вознаграждения комиссионеру в пределах реального исполнения, а также от обязанности возместить понесенные им расходы. Не влекут автоматического

прекращения договора смерть комитента, признание его недееспособным, ог- раничено дееспособным или безвестно отсутствующим, а также прекращение юридического лица, являющегося комитентом. Комиссионер обязан добросове-

стно исполнять данное ему поручение до тех пор, пока от правопреемников не поступит иных указаний.

Порядок прекращения действия договора комиссии различается в зависимо-

сти от того, заключен ли он на определенный срок или без указания срока его действия:

– если договор комиссии заключен на определенный срок, то прекращение

договора следует незамедлительно после получения комиссионером уведомле-

ния комитента об отмене поручения;

– если же в договоре срок не указан и, следовательно, отношения по догово-

ру носят постоянный (бессрочный) характер, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней, если более

продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором (п. 2 ст. 1002

ГК РФ).

Необходимо отметить право комиссионера для обеспечения своих требова- ний к комитенту удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат пе- редаче комитенту либо лицу, указанному комитентом (п. 2 ст. 996 ГК РФ).

Имущество комитента удерживается до момента исполнения его обязательства оплатить вознаграждение за сделки, совершенные до прекращения договора, и возместить расходы, понесенные комиссионером до отмены поручения.

По общему правилу (ст. 1004 ГК РФ) комиссионер, как уже отмечалось, не вправе отказаться от исполнения договора комиссии в одностороннем порядке.

Однако и здесь есть исключения. Комиссионер вправе отказаться от исполне-

ния договора комиссии:

– если это было оговорено сторонами при составлении договора;

– договор заключен без указания срока его действия. В этом случае комис-

сионер обязан уведомить комитента о прекращении договора не позднее чем за

30 дней, если более продолжительный срок не предусмотрен договором (п. 1

ст. 1004 ГК РФ).

Унифицированные формы КОМИС применяются в том случае, если коми- тент – физическое лицо. По договорам комиссии, когда в качестве комитента выступает организация, следует использовать общие унифицированные формы, предназначенные для оформления торговых операций.

Вариантность условий взаимоотношений участников комиссионной торгов-

ли обусловлена целым рядом факторов. Один из них – выступает ли комиссио-

нер от своего имени или от имени комитента. В зависимости от этого строится порядок учета счетов-фактур при расчетах по НДС. С этой целью необходимо руководствоваться следующими документами:

– Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утвержде- нии Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 16.02.2004 г.);

– Письмом МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении сче-

тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

– Письмом Минфина России от 22.03.2005 г. № 03-04-14/03 и от

05.08.2005 г. № 03-04-08/215.

В бухгалтерском учете операции в зависимости от условий договора могут иметь вариантность.

Вариант 1. Товары покупателям отправляются со склада комиссионера, ко-

торый в расчетах не участвует.

В данном варианте комитент при передаче товаров комиссионеру выписы-

вает счета-фактуры, даже если комиссионер в расчетах не участвует. Комис- сионер принимает товары на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на ко- миссию» по цене, отраженной в счете-фактуре.

Так как комиссионер в расчетах не участвует, ему следует переоформить

счета-фактуры на имя покупателя. И те, и другие счета-фактуры комиссионер фиксирует в соответствующих журналах без внесения их в книги покупок и продаж. Одновременно комиссионер составляет счет-фактуру на имя комитента

на стоимость своих услуг и отражает ее в журнале учета и книге продаж.

Согласно статьям 1001–1003 ГК РФ комитент в праве в любое время отка-

заться от исполнения договора комиссии. При этом комиссионер, в свою оче-

редь, имеет право требовать возмещения понесенных расходов и убытков, свя- занных с отменой поручения. Среди расходов могут быть затраты на хранение товаров (если это специально отражено в договоре комиссии).

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы органи-

зации» ПБУ 9/99, поступления комиссионеру в возмещение причиненных ему убытков относятся к прочим доходам. В табл. 3.1 отражена корреспонденция

счетов по учету операций договора комиссии при условии не участия комис-

сионера в расчетах.

Корреспонденция счетов по учету операций

договора комиссии при условии не участия комиссионера в расчетах

Таблица 3.1

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Позиция комитента
	Готовая продукция отгружена комиссионеру
	Выставлен счет покупателю (по сообщению комис- сионера)		90-1
	Списана себестоимость реализованной готовой про- дукции	90-2
	НДС по реализации продукции	90-3
	Начислено комиссионное вознаграждение
	Перечислено комиссионное вознаграждение
	Списаны коммерческие расходы	90-2
	Позиция комиссионера
	Приняты товары на комиссию (забалансовый учет)
	Списаны реализованные товары (забалансовый учет)
	Выставлен счет комитенту		90-1
	Начислен НДС от величины комиссионного возна- граждения	90-3
	Поступила сумма комиссионного вознаграждения
	Сумма возмещенных комитентом убытков		91-1

Вариант 2. Товары покупателям отправляются со склада комитента транзи-

том, комиссионер в расчетах не участвует.

В данном случае товары не принимаются комиссионером на учет на заба- лансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Счета-фактуры выписы- ваются комитентом на имя покупателя. Комиссионер на стоимость своих услуг

выписывают счета-фактуры на имя комитента. Отгрузка товара у комитента может осуществляться без применения счета 45 «Товары отгруженные».

В табл. 3.2 отражена корреспонденция счетов по учету операций договора

комиссии (транзитная продажа) при условии не участия комиссионера в расче-

тах.

Корреспонденция счетов по учету операций договора комиссии

Таблица 3.2

(транзитная продажа) при условии не участия комиссионера в расчетах

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Позиция комитента
	Готовая продукция отгружена покупателю (по сооб- щению комиссионера)
	Выставлен счет покупателю		90-1
	Списана себестоимость реализованной готовой про- дукции	90-2
	НДС по реализации продукции	90-3
	Начислено комиссионное вознаграждение
	Перечислено комиссионное вознаграждение
	Списаны коммерческие расходы	90-2
	Позиция комиссионера
	Выставлен счет комитенту		90-1
	Начислен НДС от величины комиссионного возна- граждения	90-3
	Поступила сумма комиссионного вознаграждения

Вариант 3. Товары покупателям отправляются со склада комиссионера, ко-

торый участвует в расчетах.

В этом варианте взаимоотношений комитент выписывает счета-фактуры на имя комиссионера, который принимает товары на забалансовый счет 004 «То-

вары, принятые на комиссию». Комиссионер, в свою очередь, выписывает сче-

та-фактуры на имя покупателя (на отгружаемые товары), а также на имя коми-

тента (на величину своих услуг). Все счета-фактуры фиксируются в журналах и книгах (продаж, покупок). Участие комиссионера в расчетах придает ему функцию финансового агента. В табл. 3.3 отражена корреспонденция счетов по учету операций договора комиссии при условии участия комиссионера в расче- тах.

Корреспонденция счетов по учету операций договора комиссии при условии участия комиссионера в расчетах

Таблица 3.3

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Позиция комитента
	Готовая продукция отгружена комиссионеру
	Выставлен счет комиссионеру (по сообщению комис- сионера)		90-1
	Списана себестоимость реализованной готовой про- дукции	90-2

Окончание табл. 3.3

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	НДС по реализации продукции	90-3
	Начислено комиссионное вознаграждение
	Перечислено комиссионное вознаграждение
	Списаны коммерческие расходы	90-2
	Позиция комиссионера
	Приняты товары на комиссию (забалансовый учет)
	Списаны реализованные товары (забалансовый учет)
	Выставлен счет покупателю
	Зачислена сумма от покупателя в счет оплаты товаров
	Выставлен счет комитенту		90-1
	Начислен НДС от величины комиссионного возна- граждения	90-3
	Перечислена сумма комитенту

Вариант 4. Товары покупателям отправляются со склада комитента транзи-

том, комиссионер участвует в расчетах.

Комитент выписывает счета-фактуры на имя комиссионера. Комиссионер, в свою очередь, выписывает счета-фактуры на имя покупателя на отгружаемые

комитентом товары, а также на имя комитента на величину своих услуг. Все счета-фактуры фиксируются в журналах и книгах (продаж, покупок).

В табл. 3.4 отражена корреспонденция счетов по учету операций договора

комиссии (транзитная продажа) при условии участия комиссионера в расчетах.

Корреспонденция счетов по учету операций договора комиссии

(транзитная продажа) при условии участия комиссионера в расчетах

Таблица 3.4

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Позиция комитента
	Готовая продукция отгружена покупателю (по сооб- щению комиссионера)
	Выставлен счет комиссионеру		90-1
	Списана себестоимость реализованной готовой про- дукции	90-2
	НДС по реализации продукции	90-3
	Начислено комиссионное вознаграждение
	Перечислено комиссионное вознаграждение
	Списаны коммерческие расходы	90-2
	Позиция комиссионера
	Выставлен счет покупателю

Окончание табл. 3.4

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
	Зачислена сумма от покупателя в счет оплаты товаров
	Выставлен счет комитенту		90-1
	Начислен НДС от величины комиссионного возна- граждения	90-3
	Перечислена сумма комитенту