Тема 1. теоретические основы бухгалтерской отчетности
ТЕМА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о деятельности предприятия, ее пользователи.
1.2. Классификация отчетности и ее состав.
1.3.Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности и их оценка.
1.4. Технология составления бухгалтерской отчетности.
1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о деятельности предприятия, ее пользователи.
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и обобщаются в отчетности.
Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Все организации, предприятия и учреждения, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Бухгалтерская (финансовая)отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ:
Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо знать следующие основные понятия, изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:
бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации
В основу задач бухгалтерской отчетности положены интересы пользователей информации, которые, в свою очередь, являются исходным пунктом в построении самой системы бухгалтерского учета.
В связи с этим представляет интерес круг пользователей учетной информации. Несмотря на то, что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т. д. Группировка пользователей бухгалтерской информацией представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Пользователи бухгалтерской информацией
| Бухгалтерская информация | |||||
| Внутренние пользователи | Внешние пользователи | ||||
| Имеющие прямой финансовый интерес | Не имеющие прямого финансового интереса | Без финансового интереса | |||
| Налоговые органы | Профессио- нальные участники фондового рынка | Органы по управлению экономикой, обществом | Прочие группы | ||
| 1. Аппарат управления фирмой: - Директор, - Генеральный директор, - Дирекция, - совет директоров 2. Собственники 3. Руководители 4. Персонал | Настоящие или потенциальные - инвесторы; - кредиторы; - поставщики; - будущие акционеры; - покупатели. | Министерство по налогам и сборам РФ: федеральное на уровне субъектов Федерации; районные налоговые инспекции | Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг; Дилеры; Брокеры; Депозитарии; Фондовые Биржи; Прочие | Министерство экономического развития и торговли РФ; Министерство Финансов РФ; другие правит. органы; профсоюзы | Аудиторские фирмы. Органы статистики. Общественные проф. организ. бухгалтеров и аудиторов. Арбитраж. Прочие. |
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности.
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.
Система регулирования бухгалтерской отчетности – это совокупность требований к ее составлению и предоставлению. В частности, предусматривается, что составление отчетности на различных предприятиях должно быть единообразным, своевременным и достоверным.
Общие правила организации ведения документации устанавливаются Министерством финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, положения и рекомендации по ведению документов. Эти положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета, большинство из них обязательно для исполнения. Любые другие регулирующие бухгалтерскую отчетность документы должны составляться с учетом их требований и не могут противоречить их нормам.
При этом некоторые методические рекомендации и комментарии носят лишь рекомендательный характер, следовать им или нет – личное дело каждого предпринимателя в частности, но что касается законов и положений – тут двузначного толкования быть не может: требования этих документов обязательны для всех.
Предусмотрено несколько вариантов формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (табл.2.).
Необходимость выделения вариантов формирования отчетности связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от поставленных перед собой задач должны решать проблемы прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.
Таблица 2 – Варианты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
| № п/п | Вариант формирования отчетности | Группы пользователей |
| 1. | Упрощенный | субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации |
| 2. | Стандартный | открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные государственные унитарные предприятия |
| 3. | Расширенный | закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые составляют отчетность по стандартному варианту |
| 4. | По МСФО (не формирует отчетность параллельно) по российским правилам | открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке |
Таблица 3 - Классификация отчетности
| Классификация | Описание |
| 1.По видам | |
| Бухгалтерская отчетность | Единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учет |
| Финансовая отчетность | Представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц. |
| Управленческая отчетность | Представляет собой механизм обработки данных управленческого учета (включая данные бухгалтерского учета, данные систем контроля за производством и т. д.), их агрегирования и представления в виде отчетов о деятельности подразделений и в целом субъекта хозяйствования за отчетный период. При этом система управленческой отчетности дает возможность пользователям самостоятельно формировать отчеты в желаемых аналитических разрезах и проводить ее всесторонний анализ. |
| Налоговая отчетность | Представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета. |
| Статистическая отчетность | Комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, представляемых предприятиями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Статистическую отчетность организации обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического изучения. Она составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Федеральной службой государственной статистики и Минфином России. |
| Оперативная отчетность | Предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации. |
| 2. По объему содержащихся в отчетах сведений | |
| Частная | Включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности. |
| Общая | Характеризует хозяйственную деятельность организации в целом. |
| 3. По назначению | |
| Внешняя | Отчетность служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной. |
| Внутренняя | Отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией. |
| 4.По охватываемым периодам | |
| Текущая (внутригодовая) | Составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации. |
| Годовая | Составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год. |
| 5. По степени обобщения данных | |
| Индивидуальная | Составляется по данным текущего учета конкретной организации. |
| Сводная | Составляется вышестоящими организациями, органами Федеральной службы государственной статистики по территориальному принципу и отраслям экономики путем обработки индивидуальной отчетности организаций. |
| Консолидированная отчетность | Объединенная отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. |
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности различен.
В соответствие с ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы (рис.1):
| Бухгалтерская (финансовая) отчетность |
| Бухгалтерский баланс |
| Отчет о финансовых результатах |
| Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| Аудиторское заключение |
| Отчет об изменениях капитала |
| Отчет о движении денежных средств |
| Отчет о целевом использовании полученных денежных средств (для общественных организаций) |
Рис.1.Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
■ Бухгалтерский баланс.
■ Отчет о финансовых результатах.
Организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе (п.6 Приказа № 66н):
а) в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
По своему желанию организации субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность полностью.
Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации включает:
— бухгалтерский баланс;
— отчет о целевом использовании полученных средств;
— приложения к ним.
Формы всех указанных документов утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов каждая организация определяет самостоятельно (п. 3 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).
Рис.2 Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности
Признание — это процесс включения в баланс (отчет о финансовых результатах) объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания, а именно:
- существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена организацией;
- объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Понятие вероятности будущей экономической выгоды связано со степенью неопределенности притока (или оттока) в организацию получаемых от объекта экономических выгод.
Оценка элементов финансовой отчетности — это процесс определения сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о финансовых результатах (табл. 4).
Таблица 4 - Оценка элементов финансовой отчетности и их характеристика
| Оценка | Характеристика |
| Оценка по первоначальной стоимости | активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании предприятия. Наиболее часто применяемый предприятиями способ при подготовке финансовой отчетности – оценка по первоначальной стоимости. Однако он все же применяется наряду с другими принципами. |
| Оценка по текущей стоимости | активы учитываются в сумме, которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивы учитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств в настоящий момент. |
| Оценка по цене реализации (расчетов) | активы учитываются в сумме, которая была бы получена в настоящий момент от продажи активов, а пассивы учитываются по цене расчетов. |
| Оценка по приведенной стоимости | активы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежных средств, которые, как ожидается, возникнут при нормальном функционировании предприятия. Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании предприятия. (Дисконтированная (приведенная) стоимость (present value) Рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие де-нежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел). |
Самостоятельная работа № 1
Задание 1. Изучив нормативно-правовые акты по регулированию бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо составить по представленной форме таблицу (таблица 1).
Таблица 1.
ТЕМА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о деятельности предприятия, ее пользователи.
1.2. Классификация отчетности и ее состав.
1.3.Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности и их оценка.
1.4. Технология составления бухгалтерской отчетности.
1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о деятельности предприятия, ее пользователи.
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и обобщаются в отчетности.
Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе организации за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности. Отчетность включает таблицы, которые составляют на основе учетных данных.
Все организации, предприятия и учреждения, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Бухгалтерская (финансовая)отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ:
Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Значение бухгалтерской отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо знать следующие основные понятия, изложенные в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»:
бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации
В основу задач бухгалтерской отчетности положены интересы пользователей информации, которые, в свою очередь, являются исходным пунктом в построении самой системы бухгалтерского учета.
В связи с этим представляет интерес круг пользователей учетной информации. Несмотря на то, что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т. д. Группировка пользователей бухгалтерской информацией представлена в таблице 1.
Таблица 1 - Пользователи бухгалтерской информацией
| Бухгалтерская информация | |||||
| Внутренние пользователи | Внешние пользователи | ||||
| Имеющие прямой финансовый интерес | Не имеющие прямого финансового интереса | Без финансового интереса | |||
| Налоговые органы | Профессио- нальные участники фондового рынка | Органы по управлению экономикой, обществом | Прочие группы | ||
| 1. Аппарат управления фирмой: - Директор, - Генеральный директор, - Дирекция, - совет директоров 2. Собственники 3. Руководители 4. Персонал | Настоящие или потенциальные - инвесторы; - кредиторы; - поставщики; - будущие акционеры; - покупатели. | Министерство по налогам и сборам РФ: федеральное на уровне субъектов Федерации; районные налоговые инспекции | Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг; Дилеры; Брокеры; Депозитарии; Фондовые Биржи; Прочие | Министерство экономического развития и торговли РФ; Министерство Финансов РФ; другие правит. органы; профсоюзы | Аудиторские фирмы. Органы статистики. Общественные проф. организ. бухгалтеров и аудиторов. Арбитраж. Прочие. |
Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатки в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности.
Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.
Система регулирования бухгалтерской отчетности – это совокупность требований к ее составлению и предоставлению. В частности, предусматривается, что составление отчетности на различных предприятиях должно быть единообразным, своевременным и достоверным.
Общие правила организации ведения документации устанавливаются Министерством финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, положения и рекомендации по ведению документов. Эти положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета, большинство из них обязательно для исполнения. Любые другие регулирующие бухгалтерскую отчетность документы должны составляться с учетом их требований и не могут противоречить их нормам.
При этом некоторые методические рекомендации и комментарии носят лишь рекомендательный характер, следовать им или нет – личное дело каждого предпринимателя в частности, но что касается законов и положений – тут двузначного толкования быть не может: требования этих документов обязательны для всех.
Предусмотрено несколько вариантов формирования составляющих частей бухгалтерской отчетности (табл.2.).
Необходимость выделения вариантов формирования отчетности связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от поставленных перед собой задач должны решать проблемы прозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.
Таблица 2 – Варианты формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
| № п/п | Вариант формирования отчетности | Группы пользователей |
| 1. | Упрощенный | субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации |
| 2. | Стандартный | открытые акционерные общества, а также федеральные и крупные муниципальные государственные унитарные предприятия |
| 3. | Расширенный | закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, которые составляют отчетность по стандартному варианту |
| 4. | По МСФО (не формирует отчетность параллельно) по российским правилам | открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке |