Тема . Документальная ревизия
Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.
Основаниями для производства первичной ревизии являются:
- наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;
- задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;
- мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;
- необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;
- обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).
Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:
- проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);
- использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;
- неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;
- обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;
- неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;
- при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.
Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:
- имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;
- наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;
- необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.
Документальная ревизия - это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.
Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:
- выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;
- установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.
- выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;
- установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.
Классификация документальных ревизий
1. По основанию назначения:
· плановая - по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года
· неплановая - назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.
2. По осуществляющим органам:
· ведомственная - вышестоящая организация;
· вневедомственная - КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.
3. По объёму проведения:
· полные - охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;
· частичная - проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.
4. По методу проведения:
· сплошная - проверяются все без исключения документы;
· выборочная - например, документы т.** авансовой отчётности;
· комбинированная.
5. По повторяемости:
· первичная - документы проверяются впервые;
· повторная - для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);
· дополнительная - появились новые обстоятельства, которые не исследовались.
6. По составу ревизионной группы:
· бухгалтерские;
· комплексные.
Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.
Этапы проведения ревизии
1. Подготовительный этап.
Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум - 24 дня) - плановая ревизия.
Ст. 70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.
Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.
2. Ревизионные действия.
Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в касе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.
3. Проведение документальной ревизии.
Первоначально проводятся общие исследования:
- изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);
- знакомство с учётными регистрами;
- знакомство с формами отчётности.
Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.
Ревизор имеет право:
- требовать предъявления документов;
- во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;
- запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;
- осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;
- проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;
- может приглашать специалистов для консультаций.
4. Документальное оформление результатов.
Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх - если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:
- промежуточный;
- основной.
Назначение промежуточного акта - отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.
Реквизиты акта:
1. дата и место составления;
2. наименование объекта проверки и кто проверял;
3. краткая характеристика объекта проверки;
4. лицо, ответственное за объект проверки;
5. описание ревизионных эпизодов - это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;
6. результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.
Ревизионный эпизод - в его описании необходимо раскрыть их характеристику:
- в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;
- кто допустил нарушение или злоупотребление;
- какие обстоятельства способствовали этому;
- меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;
- сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.
Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.
Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.
Ревизия кассы
Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия - не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.
Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).
Полученный остаток сверяется с остатком в отчёте кассира. Результаты проверки оформляются актом (промежуточным). Основное внимание - исследование кассовых документов.
Расписки в получении сумм, не оформленные расходными кассовыми документами (расходный кассовый ордер - типовая форма КО-2 или платёжная ведомость) к рассмотрению комиссией не принимаются. Суммы считаются недостачами, которые относятся на счёт кассира. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещается, их наличие считается излишком, который приходуется на финансовый результат операции. акт подписывают все члены комиссии, главный бухгалтер и кассир.