Статьи актива бухгалтерского баланса.

Главной формой в системе бухгалтерской отчетности организации является баланс. Он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой при его составлении необходимо соблюдать следующие требования:

· данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

· номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;

· нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (счет 76, 60 и т.д.), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

· бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке (например, основные средства показываются по остаточной стоимости за минусом амортизации).

В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами.

При заполнении этой статьи следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы» являются 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА».

По статье «Основные средства» должны быть показаны данные по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе, аренде, доверительном управлении. (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), счета 01 и 02).

По строке «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). (Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы»)

Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

· по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

· по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

· стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

· отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

· стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

· амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

· затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

· общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

· прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» должны быть отражены данные об имуществе организации, имеющим материально-вещественную форму и приобретенном (поступившем) для предоставления за плату с целью получения дохода во временное пользование (временное владение и пользование) по договору лизинга, по договору проката и т.п. (Приказом Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (с изменениями от 23 января 2001г. №7н), счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).

По статье «Финансовые вложения» представляются данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, и т.п. (ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», счета 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов согласно ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» должны отражаться «Отложенные налоговые активы». (Счет 09 «Отложенные налоговые активы)

По статье «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные, о средствах и вложениях, относящихся к внеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях раздела 1 «Внеоборотные активы» (например, расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).

По строке 190 «ИТОГО по разделу 1» отражается информация, представляющая собой сумму строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» в подразделе «Запасы» организация показывает данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т.п. (ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается остаток по счету 19, не принятый к зачету бюджетом (Дт19 Кт60).

Информация о состоянии дебиторской задолженности представляется во втором разделе бухгалтерского баланса по статье «Дебиторская задолженность».

По статье «Финансовые вложения» отражаются данные о вложениях в краткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев, и т.п. (ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», сальдо счета 58 «Финансовые вложения» минусом сальдо счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»).

По статье «Денежные средства» показывается остаток средств организации в кассе (Дт 50), на расчетных (Дт 51), валютных (Дт 52) и специальных счетах в банках (Дт 55), а также денежные документы и переводы в пути (Дт 57).

По статье «Прочие оборотные активы» показываются активы, не вошедшие в предыдущие статьи раздела II «Оборотные активы».

По строке «ИТОГО по разделу II» отражается информация, представляющая собой сумму строк 2 раздела баланса.

Статьи пассива баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал. Показывается сумма уставного капитала предприятия. Она должна совпадать с суммой, которая зафиксирована в учредительных документах. То есть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли не играет. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Счет 80.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей). В балансе стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках. Счет 81.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (Сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал») (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Добавочный капитал (без переоценки) Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал формируется за счет:

– курсовых разниц при расчетах с учредителями в иностранной валюте.

– эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции продаются выше их номинала.

Резервный капитал. Эту строку заполняют организации, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно. Счет 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по этой строке. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, необходимо провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря отчетного года.

При подсчете ИТОГА раздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытый убыток вычитается (должен быть показан в бухгалтерском балансе в круглых скобках).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Заемные средства. Отражаются займы и кредиты, которые должны быть погаены более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам». Обратите внимание: в балансе нужно указать не только сумму Кредитов (займов), но и сумму процентов, начисленных, но не уплаченных по ним по состоянию на 1 января отчетного года. «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008

Отложенные налоговые обязательства. Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, то, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Кредитовое сальдо по счету 77 и нужно показать по строке 515 баланса.

"Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

По строке «ИТОГО по разделу IV» отражается информация, представляющая собой сумму строк 4 раздела баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Заемные средства. Эта строка посвящена кредитам и займам, которые получены на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация. «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008

Кредиторская задолженность. По этой строке отражается сумма кредиторской задолженности по расчетам с:

поставщиками и подрядчиками. Показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п. Кт 60.

перед персоналом организации. Записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Кт 70.

перед государственными внебюджетными фондами. Отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кт 69.

задолженность по налогам и сборам. Показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Кт 68.

с прочими кредиторами. Записывают суммы прочей Кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату. Кт 60, 76, 71, 73.

перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Нужно указывать задолженность предприятия по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Кт 75.

Согласно пункту 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» следует, что дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, считаются событием после отчетной даты. При этом в бухгалтерском учете и отчетности прошедшего года такие события не отражаются. Достаточно в пояснительной записке указать сумму объявленных дивидендов. Дело в том, что решение об использовании прибыли принимается уже после утверждения бухгалтерской отчетности.

Доходы будущих периодов. В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». К таковым, например, относят абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров. К доходам будущих периодов относится также разница между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества.

Резервы предстоящих расходов. Для равномерного распределения расходов организации могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.

В частности, можно зарезервировать средства:

– на ремонт основных средств;

– на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;

– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

По строке «ИТОГО по разделу V» отражается информация, представляющая собой сумму строк 5 раздела баланса.

Вопросы для самоконтроля

1. Структура бухгалтерского баланса.

2. Раскройте содержание актива бухгалтерского баланса.

3. Какие статьи содержатся в пассиве бухгалтерского баланса?