Бухгалтерская финансовая отчетность и анализ ее показателей

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Саратовский государственный аграрный университет

Имени Н.И. Вавилова»

БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И АНАЛИЗ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Краткий курс лекций

для студентов IV курса

Направление подготовки

Экономика

Профили подготовки

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Финансы и кредит

Саратов 2015

УДК 336.01

ББК 65.052

К58

Бухгалтерская финансовая отчетность и анализ ее показателей: Краткий курс лекций для студентов направления подготовки 080100.62 Экономика / Сост.: Кудряшова Е.В. // ФГБОУ ВПО «Саратовский ГАУ». – Саратов, 2014. – 56 с.

Краткий курс лекций по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность и анализ ее показателей» составлен в соответствие с рабочей программой дисциплины и предназначен для студентов направления подготовки 080100.62 «Экономика». Краткий курс лекций содержит теоретический материал по основным вопросам обобщения информации для составления бухгалтерской финансовой отчетности с целью анализа ее показателей .

ТЕМА 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды.

Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления.

3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:

1. Достоверность. Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории РФ.

2. Полнота отражения информации. Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).

3. Нейтральность. Информация, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также, если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

4. Сопоставимость. При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды (если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, изменились, то аналогичные показатели за предыдущий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода).

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ.

Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Данные по показателям, которые должны вычитаться из соответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, прочие расходы).

Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

После утверждения бухгалтерской отчетности исправления в ней обнаруженных ошибок не допускается.

Представляется бухгалтерская отчетность в отдельной папке в сброшюрованном виде или в электронном виде в формате, который будут способны «прочитать» пользователи. Обязательным приложением к бухгалтерской отчетности является сопроводительное письмо организации, оформленное в установленном порядке и содержащее информацию о составе предоставляемой бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля

1. Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и виды.

2. Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления.

3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности.

4. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

ТЕМА 2. ПОДГОТОВКА БУХГАЛТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ К ОБОБЩЕНИЮ В ОТЧЕТНОСТИ

Реформация баланса.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также, чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.

Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на две группы:

· записи по закрытию счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», и счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

· записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 90 субсчета 1, 2, 3, 4 и другие, закрываются внутренними записями на счет 90-9, т.е составляются корреспонденции:

Дт 90-1 «Выручка» Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Дт 90-9 Кт 90-2 «Себестоимость»

Кт 90-3 «НДС»

Кт 90-4 «Акцизы»

Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно

Дт 90-9 Кт 99 (прибыль) или Дт 99 Кт 90-9 (убыток).

В результате синтетический счет 90 в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной схеме закрывается и счет 91.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, авария и т.п.) – в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.;

· начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Дт 99 Кт 68).

По окончании отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией. Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. составляется корреспонденция:

Дт 99 Кт 84 (прибыль) или Дт 84 Кт 99 (убыток).

Вопросы для самоконтроля

Инвентаризация как условие для составления бухгалтерской отчетности.
Порядок закрытия счетов и заполнения Главной книги.
Реформация баланса.

Вопросы для самоконтроля

Какую информация необходимо раскрывать организации об ошибках в годовой отчетности?
В какой форме отчетности раскрывается информация об ошибках?
Каким нормативным документом регламентируется исправление ошибок в отчетности?

ТЕМА 4. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1. Статьи актива бухгалтерского баланса;

Статьи пассива баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»

Уставный капитал. Показывается сумма уставного капитала предприятия. Она должна совпадать с суммой, которая зафиксирована в учредительных документах. То есть факт его оплаты для определения показателя этой строки никакой роли не играет. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». Счет 80.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411). Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей). В балансе стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках. Счет 81.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки (Сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал») (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Добавочный капитал (без переоценки) Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал». Добавочный капитал формируется за счет:

– курсовых разниц при расчетах с учредителями в иностранной валюте.

– эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции продаются выше их номинала.

Резервный капитал. Эту строку заполняют организации, которые создают резервный фонд. В обязательном порядке его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно. Счет 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по этой строке. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, необходимо провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря отчетного года.

При подсчете ИТОГА раздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытый убыток вычитается (должен быть показан в бухгалтерском балансе в круглых скобках).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Заемные средства. Отражаются займы и кредиты, которые должны быть погаены более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам и займам». Обратите внимание: в балансе нужно указать не только сумму Кредитов (займов), но и сумму процентов, начисленных, но не уплаченных по ним по состоянию на 1 января отчетного года. «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008

Отложенные налоговые обязательства. Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, то, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Кредитовое сальдо по счету 77 и нужно показать по строке 515 баланса.

"Резервы под условные обязательства". По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). Это могут быть расходы, которые вытекают из требований закона или условий сделок. Важно, чтобы вероятность такого рода событий была высокой. Например, это может быть резерв под гарантийный ремонт или под ликвидацию основных средств. То есть, отражать здесь резервы под обесценение МПЗ, к примеру, не нужно.

По строке «ИТОГО по разделу IV» отражается информация, представляющая собой сумму строк 4 раздела баланса.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Заемные средства. Эта строка посвящена кредитам и займам, которые получены на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе нужно показать не только саму сумму кредитов, но и проценты, которые по ним должна заплатить организация. «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008

Кредиторская задолженность. По этой строке отражается сумма кредиторской задолженности по расчетам с:

поставщиками и подрядчиками. Показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы и т. п. Кт 60.

перед персоналом организации. Записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Кт 70.

перед государственными внебюджетными фондами. Отражают задолженность предприятия по ЕСН, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кт 69.

задолженность по налогам и сборам. Показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям. Кт 68.

с прочими кредиторами. Записывают суммы прочей Кредиторской задолженности организации. Например, полученные от покупателей авансы, не «закрытые» на отчетную дату. Кт 60, 76, 71, 73.

перед участниками (учредителями) по выплате доходов. Нужно указывать задолженность предприятия по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Кт 75.

Согласно пункту 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» следует, что дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, считаются событием после отчетной даты. При этом в бухгалтерском учете и отчетности прошедшего года такие события не отражаются. Достаточно в пояснительной записке указать сумму объявленных дивидендов. Дело в том, что решение об использовании прибыли принимается уже после утверждения бухгалтерской отчетности.

Доходы будущих периодов. В эту строку переносится кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов». К таковым, например, относят абонементную плату за пользование средствами связи или за перевозку пассажиров. К доходам будущих периодов относится также разница между суммой, которую нужно взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью утраченного имущества.

Резервы предстоящих расходов. Для равномерного распределения расходов организации могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учетной политике. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.

В частности, можно зарезервировать средства:

– на ремонт основных средств;

– на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;

– на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

По строке «ИТОГО по разделу V» отражается информация, представляющая собой сумму строк 5 раздела баланса.

Вопросы для самоконтроля

1. Структура бухгалтерского баланса.

2. Раскройте содержание актива бухгалтерского баланса.

3. Какие статьи содержатся в пассиве бухгалтерского баланса?

Прочие доходы и расходы

Во втором разделе отражаются доходы и расходы, которые не относят к обычным видам деятельности.

По «Проценты к получению» отчета отражаются суммы процентов, которые получила организация:

- по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);

- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете организации.

По «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий (в том числе оформленным облигациями)

По «Доходы от участия в других организациях» отчета отражаются:

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций (включая проценты по ценным бумагам).

В целях организации раздельного учета целесообразно открыть субсчета первого и второго порядка. Для заполнения этих строк к счету 91 открываются дополнительные субсчета второго порядка, которые соответствуют строкам отчета. Тогда заполнять его будет легче. Например:

- 91-1-1 "Проценты к получению";

- 91-1-2 "Доходы от участия в других организациях";

- 91-2-1 "Проценты к уплате";

По «Прочие доходы» отражаются все прочие доходы, которые учитываются по кредиту счета 91/1:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По «Прочие расходы» отражаются все прочие расходы, которые учитываются по дебету счета 91/2:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

- отчисления в оценочные резервы;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

По «Прибыль убыток до налогообложения» отражается прибыль убыток до налогообложения. Для расчета складывают строки доходов по этому разделу с прибылью от продаж и отнимают данные строк расходов.

Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется в соответствие с ПБУ 18/02. Информация списывается с дебета счета 09. показывает (а) сумму переплаты по налогу на прибыль (Дт 09 Кт 68), (б) сумму компенсации ранее сделанной переплаты (Дт 68 Кт 09).

Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется также в соответствие с ПБУ 18/02. Информация списывается с кредита счета 77. Показывает (а) сумму недоплаты по налогу на прибыль (Дт 68 Кт 77), (б) сумму компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль (Дт 77 Кт 68).

Строка «Текущий налог на прибыль» исчисляется:

ТНП = УР (-УД) + ПНО – ПНА + сформированные ОНА – погашенные ОНА – сформированные ОНО + погашенные ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль, УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140 – прибыль (убыток) до налогообложения) на ставку налога на прибыль, ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Показатель по этой строк должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена налоговой декларации по налогу на прибыль.

Строка «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период.

Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму ей необходимо отражать в круглых скобках.

Вопросы для самоконтроля

1. Что относится к чистым активам?

2. Как рассчитать чистые активы?

3. Структура отчета об изменениях капитала.

4. Структура отчета о движении денежных средств.

ТЕМА 7. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В данных пояснениях приводятся данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Примерная форма Пояснений в виде таблицы приведена в Приложении № 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, при этом организация может выбрать рекомендованный вариант формы или разработать свою форму, но с обязательным условием, чтобы в Пояснениях была раскрыта вся существенная информация для заинтересованных пользователей.

Раздел "Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)" является расшифровочной таблицей к статьям "Нематериальные активы" и «Результаты исследований и разработок» Бухгалтерского баланса. Этот раздел состоит из 6 таблиц и содержит информацию о наличии и движении нематериальных активов, первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией, нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью, наличие и движении результатов НИОКР, а также незаконченным и неоформленным НИОКР и незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов.

Все данные по нематериальным активам приводятся по первоначальной стоимости, данные о накопленной амортизации приводятся отдельно.

Раздел "Основные средства" раскрывает информацию об основных средствах организации, как этого требует ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке "Основные средства" Бухгалтерского баланса. Раздел состоит из 4 таблиц, в которых отражено наличие и движение основных средств, незавершенные капитальные вложения, изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также иное использование основных средств.

Все данные по основным средствам приводятся по первоначальной стоимости, данные о накопленной амортизации приводятся отдельно.

Раздел "Финансовые вложения". Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных в 1 и во 2 разделах баланса по строкам «Финансовые вложения». Раздел содержит 2 таблицы: наличие и движение запасов, и запасы в залоге. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

Раздел «Запасы» является расшифровочной таблицей к статье «Запасы» бухгалтерского баланса. Здесь должна раскрываться информация по группам запасов. Виды запасов, которые может иметь организация:

«Сырье и материалы» (счет 10) раскрывается информация о наличии сырья и материалов в организации.

«Животные на выращивании и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т.д.

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) должны 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в части издержек обращения), ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями, регулирующими состав затрат).

«Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки готовой продукции, прошедшей испытание и приемку, полностью укомплектованной согласно условиям договора и соответствующей техническим условиям и стандартам. Кроме того, организации, осуществляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости товаров), за минусом сальдо счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»).

«Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», счета Дт 45 Кт 43, 41).

«Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. (Счет 97 «Расходы будущих периодов»).

«Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов (расходы на упаковку и транспортировку), относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности (см. выше Дт 90 Кт 44).

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" имеет 4 таблицы. В первой расшифровывается наличие и движение дебиторской задолженности в зависимости от сроков (долгосрочная и краткосрочная), которая отражена Бухгалтерском балансе. Во второй таблице отдельно показывается просроченная дебиторская задолженность. В третьей и четвертой таблицах аналогичным образом расшифровывается информация по кредиторской задолженности, отраженной в пассиве баланса.

Раздел "Затраты на производство" расшифровывает по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период и за предыдущий год. Расходы организации группируют соответствии с требованиями ПБУ 10/99 и выделяют следующие элементы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Раздел «Резервы под условные обязательства» расшифровывает информацию, отраженную в пассиве баланса по одноименной статье. Здесь показываются созданные в соответствии с ПБУ 8/01 резервы, в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины, либо срока исполнения которых существует неопределенность.

Раздел "Обеспечения обязательств". В нем указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Раздел "Государственная помощь" отражает полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений. Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы. Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство.

Вопросы для самоконтроля

1. Сколько разделов содержат пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

2. Какая информация о дебиторской задолженности содержится в пояснениях?

3. По какой стоимости основные средства включаются в пояснения?

Вопросы для самоконтроля

1. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

2. Сводный бухгалтерский баланс

3. Сводный отчет о финансовых результатах

4. Включение информации о зависимых обществах в сводную отчетность

5. Случаи, в которых сводная отчетность необязательна

Вопросы для самоконтроля

1. Методика анализа показателей бухгалтерского баланса