Особенности налогового учета материально-производственных запасов

Основные отличия налогового учета МПЗ проявляются в порядке исчисления фактической себестоимости приобретенных МПЗ и оценке израсходованных запасов.

В бухгалтерском учете заработную плату, начисленную работникам за выполнение работ по заготовке и доставке МПЗ и по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию, а также отчисления на социальное страхование с начисленных сумм заработной платы включают в фактическую себестоимость МПЗ. В налоговом учете начисленная указанным работникам заработная плата отражается по статье "Заработная плата", а отчисления на социальные нужды с начисленной заработной платы - по статье "Прочие расходы".

В бухгалтерском учете расходы по страхованию МПЗ включаются в их фактическую себестоимость. В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов, как и других видов приобретаемого имущества, включают в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах установленных тарифов, а при их отсутствии - в размере фактических затрат.

Наряду с указанными имеется ряд других отличий в исчислении фактической себестоимости МПЗ в бухгалтерском и налоговом учете (см. п. 5 ПБУ 5/01 и ст. 254 НК РФ).

Основное отличие налогового учета в оценке израсходованных материальных запасов проявляется в том, что в налоговом учете продолжают использовать метод ЛИФО для оценки израсходованных запасов, который отменен в бухгалтерском учете.

Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о способах оценки запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки запасов;

- о стоимости запасов, переданных под залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Задание. Записать корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов

N п/п	Операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Учет материально-производственных запасов по фактической себестоимости
	Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков
	Отражена сумма НДС по поступившим ценностям
	Оплачена задолженность поставщикам
	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям
	Отражены расходы по заготовке производственных запасов
	Оприходованы отходы из основного и вспомогательного производств
	Оприходованы материалы, произведенные вспомогательными цехами
	Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств
	Получены безвозмездно от других организаций материальные ценности
	Списаны по плановой себестоимости материалы, отпущенные на капитальные вложения, основное и вспомогательное производства, цеховые и общезаводские нужды, расходы будущих периодов, расходы на продажу
	Списаны материалы на непроизводственные нужды
	Списана сумма НДС по материалам, использованным на непроизводственные нужды
	Реализованы материалы
	Начислен НДС, приходящийся на реализованные материалы
	Переданы безвозмездно материальные ценности
	Списан финансовый результат от безвозмездной передачи
	Начислен НДС по безвозмездно переданным материальным ценностям
	Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой себестоимости
Учет материально-производственных запасов по учетным ценам
	Акцептованы счета поставщиков за приобретенные производственные запасы
	Отражена сумма НДС по производственным запасам
	Оплачена задолженность поставщикам
	Списана сумма НДС по оплаченным ценностям
	Отражены расходы по заготовке производственных запасов
	Оприходованы производственные запасы по учетным ценам
	Списаны отклонения фактической себестоимости производственных запасов от их стоимости по учетным ценам
	Списаны по учетным ценам материалы по направлениям расхода, указанным в операции 10
	Списаны по окончании месяца отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам

Проверка выполнения задания

Номер операций	Стороны счета
дебет	кредит
	10, 11	60, 76
		60, 76
	60, 76	51, 52
		70, 60, 76 и др.
		20, 23
	08, 20, 23, 25 26, 97, 44
	29, 91
	29, 91
	08, 20, 23, 25 26, 97, 44
		60, 76
		60, 76
	60, 76	51, 52
		23, 70, 69, 71, 76, 50 и др.
	10, 11
	08, 20, 23, 25 26, 97, 44
	08, 20, 23, 25 26, 97, 44