Учет накладных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их состав, порядок учета и списания

Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К общепроизводственным расходам относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Данные расходы несут, как правило, организации промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве - строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления производства учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат. Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы.

Текущие расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в составе следующих затрат:

амортизация производственного и подъемно - транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, - с кредита счета 02 "Амортизация основных средств";

расходы по эксплуатации оборудования - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" (либо счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - при образовании резерва на ремонт);

затраты на внутризаводские перемещения грузов - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

амортизация нематериальных активов- с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов - с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, - с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

прочие расходы - с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

Единовременные расходы включают:

а) в промышленности:

затраты на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и изделий;

б) в строительстве:

затраты по доставке строительных машин и механизмов с одной строительной площадки на другую;

затраты по монтажу и демонтажу строительных машин и механизмов и их перестановке в пределах территории строительства;

затраты на пробный пуск машин и на устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин и механизмов.

Единовременные расходы могут в соответствии с учетной политикой организации учитываться предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов" либо непосредственно на счете 25 в составе расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Производственные организации с бесцеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целом по организации.

Строительные организации учитывают расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, как правило, по их видам в целом по организации.

Цеховые расходы учитываются на счете 25 в составе следующих затрат:

расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислением на социальное страхование и обеспечение и другими расходами по управлению - с кредита счетов 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов, используемых при производстве продукции, - с кредита счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

расходы по содержанию зданий и сооружений - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

расходы на ремонт основных средств - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

расходы по рационализации и изобретениям - с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.;

расходы по охране труда, которые формируются с кредита счетов учета расчетов;

прочие расходы.

Промышленные и иные производственные организации могут учитывать цеховые расходы вспомогательных производств непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства".

При этом организации с бесцеховой структурой управления производством учитывают цеховые расходы на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в составе общезаводских (управленческих) расходов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы, выявленные по каждому цеху (подразделению), относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Распределение указанных расходов по видам продукции производится исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования (в зависимости от его стоимости, сложности, мощности и других параметров), занятого на изготовлении изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделий согласно установленной технологии производства продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной на основании сметных ставок.

Организация в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции может использовать разные методы расчета сметных ставок исходя из уровня затрат по содержанию и эксплуатации оборудования на один рубль расходов на оплату труда рабочих и др.

В организациях с незначительным объемом незавершенного производства указанные расходы распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают на себестоимость проданной продукции.

В организациях, выпускающих однородную продукцию, данные расходы распределяют по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы в промышленности распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, данные расходы распределяются по видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования.

При этом цеховые расходы, приходящиеся на работы и услуги, выполняемые для других цехов организации, определяются общим объемом этих расходов, которые списываются на затраты цехов - потребителей работ и услуг. При выполнении цехом работ и услуг для собственных нужд затраты в составе расходов по оплате труда рабочих, отчислений на социальное страхование и обеспечение от них, а также на основные материалы включаются в себестоимость изделий, работ и услуг соответствующего подразделения цеха.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) со счета 25 "Общепроизводственные расходы" списываются в дебет счетов:

20 "Основное производство" - по цехам и видам продукции (по объектам строительства);

23 "Вспомогательные производства" - по видам производств и продукции (работ, услуг);

28 "Брак в производстве" - на сумму бракованной продукции;

29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по обслуживающим производствам и хозяйствам и видам продукции;

91 "Прочие доходы и расходы" - в части расходов по работам, выполненным в прошлом году;

99 "Прибыли и убытки" - в части потерь из-за стихийных бедствий, пожаров и т.п.

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по производству продукции (работ, услуг), но не связанные непосредственно с производственным процессом. Данные расходы также называют управленческими, а в строительстве - накладными расходами.

Бухгалтерский учет таких расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Общехозяйственные расходы можно классифицировать по видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам, для целей управления, а также налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся следующие их основные виды:

- административно-управленческие расходы (на оплату труда аппарата управления организацией, транспортные, командировочные, представительские и т.п.);

- расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом (расходы на оплату труда прочего управленческого персонала),

- на технику безопасности, на изобретательство и рационализацию производства и т.п.);

- амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт;

- расходы по арендной плате за помещения управленческого назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 ежемесячно на основании данных из разработочных таблиц, ведомостей, листков - расшифровок и других бухгалтерских регистров с кредита следующих счетов:

02 "Амортизация основных средств" - в части амортизации основных средств, начисленной по методу, установленному учетной политикой организации;

05 "Амортизация нематериальных активов" - в части амортизации нематериальных активов, начисленной по методу, установленному учетной политикой организации;

10 "Материалы" - в части стоимости использованных в производстве материально - производственных запасов;

23 " Вспомогательные производства" - в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств;

25 "Общепроизводственные расходы" - в части расходов строительных организаций по эксплуатации строительных машин и механизмов (по работам общего характера: по благоустройству строительных площадок, их содержанию в порядке, подготовке объектов строительства к сдаче и др.);

97 "Расходы будущих периодов" - в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др.;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части отчислений по имущественному и личному страхованию;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части расходов на оплату труда управленческого персонала и отчислений по социальному страхованию и обеспечению с них;

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части сумм недостач и потерь, отнесенных на общехозяйственные расходы;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по другим расходам, связанным с управлением производством.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", распределяются организацией ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с учетной политикой.

Распределение данных расходов может производиться:

1) в организациях, занятых производством продукции (работ, услуг):

- в полном размере относятся на финансовый результат как расходы на продажу продукции (работ, услуг) и списываются со счета 26 в дебет счета 90 "Продажи";

- на себестоимость продукции (работ, услуг) данные расходы списываются в следующем порядке:

а) организациями промышленности - в дебет счета 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", если указанные производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение данных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.