Учет начисленных платежей по налогу на прибыль

Налог на прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы по­стоянного налогового обязательства, отложенного на­логового актива и отложенного налогового обязатель­ства отчетного периода (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфи­на России от 19.11.02 г. № 114н).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР(Д)НП) равняется величине, определяемой как про­изведение бухгалтерской прибыли (ПБ), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Сумма начисленного УРНП в бухгалтерс­ком учете отражается записью: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если за отчетный период получен убыток, то сумма начислен­ного УДНП в учете отражается: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) определяется как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Под постоянными раз­ницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В бухгалтерском учете ПНО отражаются записью: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величи­не, определяемой как произведение вычитаемых вре­менных разниц (ВВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Под временными разницами (ВР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую при­быль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) при формирова­нии налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, кото­рый должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчет­ным или последующих отчетных периодах.

ОНА отражаются в бухгалтерском учете записью: Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отло­женные налоговые активы. Уменьшение или погаше­ние отложенных налоговых активов в учете отражается: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) равняются величине, определяемой как произведение налогооб­лагаемых временных разниц (НВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые временные раз­ницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следую­щем за отчетным или в последующих отчетных перио­дах.

ОНО отражаются в учете записью: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 77 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в учете отражается записью: Д 77 «Отложенные налоговые обязательства» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расчет текущего налога на прибыль (ТНП) производится:

к условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить вели­чину постоянных налоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычесть величину от­ложенных налоговых обязательств.

Эти записи, отраженные по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», должны образовать сумму текущего налога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет:

ТНП= УР(Д)НП + ПНО + ОНА – ОНО

№ заданияи	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
	28.02	Расчет бухгалтерии: На основании книги продаж определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за февраль месяц
	28.02	Расчет бухгалтерии: На основании книги покупок определить сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета за февраль месяц
	28.02	Списываются расходы на продажу
	28.02	Выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции
	28.02	Начислены дивиденды по акциям АКБ «Урал-Банк» г. Екатеринбург
	28.02	Выявлен финансовый результат от прочей реализации
	28.02	Начислен условный расход (доход) по налогу на прибыль
	28.02	Постоянные налоговые обязательства
	28.02	Отложенные налоговые активы
	28.02	Отложенные налоговые обязательства
	28.02	Текущий налог на прибыль

Таблица № 8.1

Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых

обязательств и активов

			Сумма, руб.
№ задания	Виды налоговых разниц	Постоянные разницы	Вычитаемые временные разницы	Налогооблагаемые временные разницы
	Итого:
	Постоянные налоговые обязательства	(стр. «итого»*24/100)	*	*
	Отложенные налоговые активы	*	(стр. «итого» *24/100)	*
	Отложенные налоговые обязательства	*	*	(стр. «итого» *24/100)

Контрольные задания для самоконтроля:

1. Каким документом оформляется учетная политика организации?

2. Какими документами оформляется движение денежных средств и денежных документов в кассе организации?

3. Каким документом оформляется сдача наличных денежных средств на расчетный счет организации?

4. Чем объясняется необходимость использования счета 57 «Переводы в пути»?

5. Какой бухгалтерской записью оформляется ошибочно списанная с расчетного счета сумма?

6. В каких случаях организация имеет право хранить наличные денежные средства сверх установленного лимита?

7. Кем определяется и утверждается лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации?

8. Как часто должна проводиться инвентаризация наличных денежных средств в кассе организации?

9. Какой бухгалтерской записью отражается недостача наличных денежных средств в кассе организации?

10. Какой порядок оформления образцов подписей для передачи в отделение обслуживающего банка?

11. Каким образом производится сверка движения наличных денежных средств в кассе и на расчетном счете организации?

12. В течение какого срока работник организации должен отчитаться об израсходовании денежных средств, полученных под отчет?

13. Можно ли выдать новую сумму под отчет работнику, если он не представил отчет об израсходовании ранее полученного аванса?

14. Какой бухгалтерской записью отражается удержание подотчетных сумм не возвращенных в срок?

15. Существуют ли ограничения в расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами?

16. Дебетовый остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» означает наличие ……………………. задолженности;

17. Может ли счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» иметь дебетовый остаток?

18. Дайте понятие неотфактурованных поставок;

19. Как отражаются в учете неотфактурованные поставки, в какой оценке?

20. Как отражаются в учете товаро-материальные ценности в пути?

21. На основании, какого документа отражается в бухгалтерском учете поступление материалов?

22. С какими журналами-ордерами производится сверка журнала-ордера № 6?

23. Как оформляется и отражается в бухгалтерском учете недостача материальных ценностей по вине поставщика?

24. Как распределяются транспортно-заготовительные расходы по израсходованным материалам?

25. Назовите основания для принятия НДС к налоговому вычету из бюджета по принятым ТМЦ, работам и услугам?

26. Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость основных средств и порядок их отражения в бухгалтерском учете?

27. Как определяется срок полезной эксплуатации основных средств и нематериальных активов?

28. Какими документами оформляется ввод в эксплуатацию объектов основных средств, кто утверждает данные формы документов?

29. Какие виды и формы оплаты труда работников организации вы знаете, приведите примеры?

30. Назовите основные формы первичных документов для начисления оплаты труда (при повременной оплате, при оплате по сдельным расценкам и т.д.)?

31. Какова продолжительность ежегодного отпуска работников? Когда наступает право на использование отпуска за первый год работы?

32. В каких журналах-ордерах отражаются суммы начисленной заработной платы и суммы удержаний из заработной платы?

33. За счет какого источника производится начисление пособия по временной нетрудоспособности? Существует ли ограничение по максимальному размеру пособия?

34. Как определяется средний заработок для расчета отпускных? Какой коэффициент используется для определения среднедневного заработка?

35. Как определяется средний заработок для расчета пособий по больничному листу?

36. Каков порядок учета депонированной суммы заработной платы в бухгалтерском учете?

37. Какие стандартные налоговые вычеты применяются при расчете заработной платы на предприятии?

38. Поясните на примере порядок удержания налога на доходы физических лиц;

39. В каком периоде затраты организации включаются в себестоимость продукции?

40. Какие способы оценки готовой продукции в бухгалтерском учете вы знаете, дайте характеристику?

41. Какие расходы относятся к накладным и как распределяются накладные расходы?

42. Какие расходы включаются в расходы на продажу?

43. Какими документами оформляется отгрузка готовой продукции покупателям?

44. В каких регистрах формируется информация для составления декларации по НДС? Какой записью отражается начисление суммы НДС от продажи готовой продукции?

45. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается………

46. В каком периоде в бухгалтерский учет вносятся исправления, если:

- ошибки выявлены после подписания годовой бухгалтерской отчетности;

- ошибки выявлены в период до подписания годовой бухгалтерской отчетности.

47. Как определяется величина дебиторской задолженности в годовой бухгалтерском балансе, если на конец года начислен резерв по сомнительным долгам?

48. Что является источником информации для определения показателя «Выручка от продажи продукции (работ, услуг)» (стр.010 Отчета о прибылях и убытках, форма № 2)?

49. Что является источником информации для определения показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр.020 Отчета о прибылях и убытках, форма № 2)?

50. Что является источником информации для определения показателя «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)?