Учет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Согласно ст. 3 Закона № 165-ФЗ страховой взнос – это обязательный платеж на обязательное социальное страхование.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды определен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Согласно ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются:
1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:
o организации;
o индивидуальные предприниматели;
o физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Согласно ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и другим договорам, указанным в ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Исключение составляют суммы, указанные в статье 9 Закона № 212-ФЗ. В частности, согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами следующие выплаты:
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
o возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
o бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
o оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
o оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
o увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
o возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
o трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
o выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками:
o физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
o работнику в связи со смертью члена его семьи;
o физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
o работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
4. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц; по договорам добровольного личного страхования работников на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с выполнением трудовых обязанностей.
5. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ.
6. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
7. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников.
8. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.
9. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.
10. Прочие выплаты в соответствии с Законом № 212-ФЗ.
В базу для начисления страховых взносов не включаются также расходы на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации. Не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пп. 2 п.3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей, нарастающим итогом с начала расчетного периода страховые взносы не взимаются.
Страховые взносы начисляются и уплачиваются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд по установленным тарифам.
| Внебюджетный фонд | Тарифы страховых взносов, % | |
| в 2010 г. | в 2011 г. | |
| Пенсионный фонд РФ | ||
| ФСС России | 2,9 | 2,9 |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 1,1 | 2,1 |
| Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 2,0 | 3,0 |
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд исчисляется и уплачивается отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов, исходя из установленных тарифов на пенсионное страхование.
Тарифы страховых взносов установлены отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии в зависимости от возраста застрахованных лиц. Физические лица, в пользу которых производятся выплаты, разделены на две возрастные группы:
· лица 1996 г. рождения и старше;
· лица 1967 г. рождения и моложе.
В 2010 г. применяются следующие тарифы страховых взносов:
| Общая величина страхового тарифа в Пенсионный фонд РФ, % | На финансирование страховой части трудовой пенсии, % | На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 г. р. и моложе, % | |
| для лиц 1966 г. р. и старше | для лиц 1967 г. р. и моложе | ||
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком расходов на выплату обязательного страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Согласно ст. 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы в течение расчетного периода в виде ежемесячных обязательных платежей.
Плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Для учета расчетов организации с внебюджетными фондами по обязательным страховым платежам (страховым взносам) используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Страховые взносы уплачиваются организациями за счет себестоимости, включаются в состав производственных затрат, что находит отражение по дебету соответствующих счетов учета производственных затрат. Суммы начисленных страховых взносов относятся на те же счета учета затрат, на которые отнесена начисленная оплата труда. При начислении страховых взносов на счетах бухгалтерского учета делают запись:
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Дебет сч.23 Вспомогательные производства»
Дебет сч. 25»Общепроизводственные расходы»
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
– на сумму, начисленную в ФСС РФ;
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Дебет сч.23 Вспомогательные производства»
Дебет сч. 25»Общепроизводственные расходы»
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
– на сумму, начисленную в ПФ РФ;
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Дебет сч.23 Вспомогательные производства»
Дебет сч. 25»Общепроизводственные расходы»
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
– на сумму, начисленную в ФОМС.
Расходы, произведенные организацией за счет средств Фонда социального страхования, относят на уменьшение задолженности перед ФСС по страховым взносам записью:
Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При перечислении страховых взносов делают запись:
Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Дебет сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета».
В течение года по истечении каждого отчетного периода организации обязаны представлять:
- в территориальный орган ПФ РФ в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
- в территориальный орган ФСС РФ в срок до15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным в ФСС РФ страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по этим видам обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ.