Что является основным средством (критерии отнесения к ос)?

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ (КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ К ОС)?

ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть:

- в бухгалтерском учете - выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.);

- в налоговом учете - более 100 000 руб.

Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.

ЧТО ВКЛЮЧАЕТСЯ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОС?

Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости ОС. В бухучете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом. Тогда как в налоговом учете проценты по кредиту, привлеченному для приобретения любого ОС, всегда включаются во внереализационные расходы. В остальном первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете формируется одинаково.

Вид расхода	Какими документами может подтверждаться сумма расхода
Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (без НДС)	При покупке: - нового ОС - накладная; - ОС, бывшего в употреблении (эксплуатации), - акт приема-передачи (например, ОС-1). При строительстве: - силами подрядчика - акт о выполнении работ (в т.ч. по подготовке проектно-сметной документации, справка КС-3, акт КС-11; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
Входной НДС при покупке ОС, предназначенного для необлагаемых НДС операций	Счет-фактура
Стоимость доставки	Доставлял перевозчик - транспортная накладная. Доставляли собственными силами - путевой лист (4-С), бухгалтерская справка-расчет
Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию	Например, при монтаже оборудования: - подрядчиком - акт о выполнении работ; - своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
Таможенные пошлины и сборы	Декларация на товары
Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД)	Платежное поручение
Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.)	В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчет

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОС

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Срок амортизации - это период, в течение которого по объекту ОС начисляется амортизация. Он соответствует сроку полезного использования.

Начисление амортизации начинается:

- в бухгалтерском учете - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 "Основные средства";

Амортизация начисляется до полного погашения стоимости ОС либо списания объекта.

Бухгалтерский срок полезного использования (СПИ) устанавливается в месяцах. Проще всего ориентироваться на Классификацию ОС, применяемую для целей налогообложения прибыли.

Однако если вы знаете, что ОС прослужит гораздо меньше, чем это следует из Классификации, то можете установить для него и более короткий СПИ, равный периоду, в течение которого ОС реально будет использоваться организацией

Зафиксировать установленный СПИ надо в инвентарной карточке учета ОС (ОС-6).

КАК РАССЧИТАТЬ ОТПУСКНЫЕ?

Отпускные рассчитываются по формуле (п. 9 Положения о среднем заработке):

Средний дневной заработок для отпускных рассчитывается так:

Расчетный период для отпускных - это 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Например, если работник уходит в отпуск в июне, то расчетный период - 12 месяцев с 1 июня прошлого года по 31 мая текущего (п. 4 Положения о среднем заработке). Если все это время приходится на декретный отпуск или отпуск по уходу за ребенком, то расчетный период надо заменить.

Количество отработанных дней считаем так (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения о среднем заработке):

- если месяц расчетного периода отработан полностью, то он признается равным 29,3 дня ((365 дней - 14 праздничных дней) / 12 мес.);

- если в месяце есть неотработанные дни, то количество дней в нем рассчитывается по формуле:

Отработанными днями считаются все календарные дни (рабочие, выходные, праздничные), когда работник числился в вашей компании. Не считаются отработанными дни, когда работник:

- был в отпуске (любом - ежегодном, дополнительном, за свой счет, по уходу за ребенком, по беременности и родам);

- был на больничном или в командировке;

- по другим причинам был освобожден от работы с сохранением среднего заработка (например, ему предоставлялись дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом).

В базу для расчета отпускных включаются зарплата и другие выплаты, начисленные работнику за отработанные дни. Не включаются в базу (п. п. 2, 3, 5 Положения о среднем заработке):

- выплаты, начисленные за неотработанные дни (отпускные, пособия, оплата дней командировки);

- выплаты, непосредственно не связанные с трудовой деятельностью работника (материальная помощь, оплата питания, проезда, обучения).

В особом порядке учитываются премии и повышение зарплаты.

Пример. Расчет отпускных (в расчетном периоде есть не полностью отработанные месяцы)

Веселову Е.Д. предоставляется очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней с 18 апреля 2017 г. Расчетный период - с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г.

С 8 июня по 6 июля 2016 г. Веселов был в отпуске, все остальное время расчетного периода он работал. За этот период ему начислены:

- зарплата и ежемесячные премии в общей сумме 450 000 руб.;

- отпускные в сумме 34 000 руб.

В расчетном периоде Веселов полностью отработал 10 месяцев: апрель, май, август - декабрь 2016 г., а также январь - март 2017 г. Каждый из этих месяцев признается равным 29,3 дня.

В оставшихся 2 месяцах отработаны:

- в июне - 8 дней (с 1 по 7 июня, а также 12 июня - праздничный день, который не включается в дни отпуска). Для расчета отпускных количество дней в июне принимается равным 7,81 (8 дн. / 30 дн. x 29,3 дн.);

- в июле - 25 дней (с 7 по 31 июля). Для расчета отпускных количество дней в июле принимается равным 23,63 (25 дн. / 31 дн. x 29,3 дн.).

Общее количество отработанных дней в расчетном периоде - 324,44 (10 мес. x 29,3 дн. + 7,81 дн. + 23,63 дн.).

База для расчета отпускных - 450 000 руб., так как отпускные в нее не включаются.

Средний дневной заработок - 1 387,01 руб. (450 000 руб. / 324,44 дн.).

Сумма отпускных - 38 836,28 руб. (1 387,01 руб. x 28 дн.).

Пример. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Матвеев А.С. принят на работу в ООО "Альфа" 12.03.2013, увольняется 26.09.2017. Ему полагается ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, права на дополнительный отпуск у него нет. За время работы в ООО "Альфа" Матвееву были предоставлены отпуска общей продолжительностью 105 дней. Периодов, не включаемых в отпускной стаж, у работника не было.

Расчетный период для компенсации за неиспользованный отпуск - с 01.09.2016 по 31.08.2017. С 07.09.2016 по 27.09.2016 (21 день) Матвеев был в отпуске, все остальное время расчетного периода им отработано. За этот период ему начислены:

- зарплата и ежемесячные премии в общей сумме 650 000 руб.;

- отпускные в сумме 40 000 руб.

1. Считаем количество неиспользованных дней отпуска.

Матвеев отработал в ООО "Альфа" 4 года (с 12.03.2013 по 11.03.2017), 6 месяцев (с 12.03.2017 по 11.09.2017) и 15 дней. Последний месяц его работы начался 12.09.2017 и, если бы работник не уволился, закончился бы 11.10.2017. В этом месяце (с 12.09 по 11.10) - 30 дней, из которых Матвеев отработал ровно половину. Поэтому последние 15 дней работы округляются до полного месяца и количество месяцев, отработанных в последний год, принимается равным 7. За все время работы Матвееву полагается 128,33 дня отпуска (4 г. x 28 дн. + 7 мес. x 28 дн. / 12 мес.). Поскольку работнику были предоставлены отпуска продолжительностью 105 дней, при увольнении ему полагается компенсация за 23,33 дня (128,33 дн. - 105 дн.).

2. Рассчитываем средний дневной заработок для компенсации.

В расчетном периоде (с 01.09.2016 по 31.08.2017) Матвеев полностью отработал 11 месяцев (октябрь 2016 - август 2017 г.). Каждый из этих месяцев признается равным 29,3 дня. В сентябре 2016 г. им отработано 9 дней (с 1-го по 6-е и с 28-го по 30-е). Для расчета среднего заработка количество дней в сентябре принимается равным 8,79 (9 дн. / 30 дн. x 29,3 дн.). Общее количество отработанных дней в расчетном периоде - 331,09 (29,3 дн. x 11 мес. + 8,79 дн.).

База для расчета компенсации - 650 000 руб., так как отпускные в нее не включаются.

Средний дневной заработок - 1 963,21 руб. (650 000 руб. / 331,09 дн.).

3. Рассчитываем компенсацию.

Компенсация за неиспользованный отпуск составит 45 801,69 руб. (1 963,21 руб. x 23,33 дн.).

Пример. Исчисление и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты за январь

Оклад работника Никанорова П.М. (налогового резидента РФ) составляет 20 000 руб. и выплачивается равными частями:

- за первую половину месяца - 20-го числа этого месяца;

- за вторую половину месяца - 5-го числа следующего месяца.

Кроме того, в январе 2017 г. работнику был выдан беспроцентный заем. Сумма материальной выгоды от экономии на процентах по займу, рассчитанная на последний день января, составила 250,45 руб.

Права на вычеты по НДФЛ Никаноров П.М. не имеет, зарплату он получает на банковскую карту.

НДФЛ исчислен и удержан:

- при выплате зарплаты за первую половину января 2017 г. - в сумме 1 300 руб. (10 000 руб. x 13%). 20.01.2017 работнику перечислена зарплата в размере 8 700 руб. (10 000 руб. - 1 300 руб.);

- при выплате зарплаты за вторую половину января 2017 г. - в сумме 1 388 руб., в том числе НДФЛ, исчисленный с зарплаты в сумме 1 300 руб. ((10 000 руб. + 10 000 руб.) x 13% - 1 300 руб.) и с матвыгоды - 88 руб. (250,45 руб. x 35%). 03.02.2017 работнику перечислена зарплата в размере 8 612 руб. (10 000 руб. - 1 388 руб.).

НДФЛ, удержанный с матвыгоды и с зарплаты работника за январь 2017 г. в сумме 2 688 руб. (1 300 руб. + 1 388 руб.), должен быть перечислен в бюджет 3 или 6 февраля 2017 г.

Пример. Расчет НДФЛ с материальной выгоды по займу со ставкой меньше 2/3 ставки рефинансирования

16 января 2017 г. организация предоставила своему работнику - налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 3 месяца под 4% годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 17 апреля 2017 г. работник возвратил заем и уплатил проценты в сумме 997,26 руб. (100 000 руб. x 4% / 365 дн. x 91 дн.). Ставка рефинансирования (ключевая ставка) в период пользования займом составляла:

- на 31.01.2017 и 28.02.2017 - 10%;

- на 31.03.2017 и 30.04.2017 - 9,75%.

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

- на 31.01 - 109,73 руб. (100 000 руб. x (2/3 x 10% - 4%) / 365 дн. x 15 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 38 руб. (109,73 руб. x 35%);

- на 28.02 - 204,82 руб. (100 000 руб. x (2/3 x 10% - 4%) / 365 дн. x 28 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 72 руб. (204,82 руб. x 35%);

- на 31.03 - 212,33 руб. (100 000 руб. x (2/3 x 9,75% - 4%) / 365 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 74 руб. (212,33 руб. x 35%);

- на 30.04 - 116,44 руб. (100 000 руб. x (2/3 x 9,75% - 4%) / 365 дн. x 17 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 41 руб. (116,44 руб. x 35%).

Рассчитать сумму матвыгоды от экономии на процентах очень просто с помощью калькулятора (http://glavkniga.ru/calculators/ndfl_from_lucre_2016).

Пример. Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному в рублях

20 января 2017 г. организация предоставила своему работнику - налоговому резиденту РФ беспроцентный заем в сумме 150 000 руб. сроком на 4 месяца. 22 мая 2017 г. работник возвратил заем. Ставка рефинансирования (ключевая ставка) в период пользования займом составляла:

- на 31.01.2017 и 28.02.2017 - 10%;

- на 31.03.2017 и 30.04.2017 - 9,75%;

- на 31.05.2017 - 9,25%.

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

- на 31.01 - 301,52 руб. (150 000 руб. x (2/3 x 10%) / 365 дн. x 11 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 106 руб. (301,52 руб. x 35%);

- на 28.02 - 767,51 руб. (150 000 руб. x (2/3 x 10%) / 365 дн. x 28 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 269 руб. (767,51 руб. x 35%);

- на 31.03 - 828,08 руб. (150 000 руб. x (2/3 x 9,75%) / 365 дн. x 31 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 290 руб. (828,08 руб. x 35%);

- на 30.04 - 801,37 руб. (150 000 руб. x (2/3 x 9,75%) / 365 дн. x 30 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 280 руб. (801,37 руб. x 35%);

- на 31.05 - 557,53 руб. (150 000 руб. x (2/3 x 9,25%) / 365 дн. x 22 дн.). НДФЛ с суммы материальной выгоды - 195 руб. (557,53 руб. x 35%).

КАК РАССЧИТАТЬ ЕНВД?

Для расчета ЕНВД надо определить за каждый месяц квартала четыре показателя: базовую доходность, физический показатель по вмененному виду деятельности, коэффициенты К1 и К2.

Исчислять и уплачивать ЕНВД надо по итогам каждого квартала по каждой ИФНС, в которой вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД. В каждую такую ИФНС надо представлять и декларацию по ЕНВД. Если у вас есть обособленные подразделения (ОП), по которым вы не подавали отдельных заявлений о постановке на учет, отдельно рассчитывать по ним налог и представлять декларации не надо.

Расчет суммы ЕНВД производится в разд. 2 декларации по ЕНВД. В разд. 2 указываются данные об одном облагаемом ЕНВД виде деятельности, ведущемся на территории с одним кодом ОКТМО (п. 5.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД). То есть отдельные разд. 2 надо заполнить:

- если вы ведете несколько видов деятельности на территории с одним ОКТМО - по каждому виду деятельности;

- если вы ведете один вид деятельности на территориях с разными ОКТМО - по каждому коду ОКТМО.

Узнать код ОКТМО можно с помощью сервиса "Узнай ОКТМО", размещенного на сайте ФНС (https://www.nalog.ru/rn77/service/oktmo/) (Информация ФНС).

1. Для заполнения каждого разд. 2 декларации определите четыре показателя:

- величину базовой доходности;

- значение коэффициента-дефлятора (К1);

- значение корректирующего коэффициента (К2);

- значение физического показателя за каждый месяц квартала. Если в каком-то месяце значение физического показателя изменилось, то это изменение учитывается с начала месяца.

Пример. Определение значения физического показателя

При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов физическим показателем является количество используемых для этой деятельности автотранспортных средств. В июле компания использовала для перевозки грузов четыре автомобиля, 28 августа один из них был продан, а 23 сентября приобретено два новых автомобиля.

Значение физического показателя:

- за июль - 4;

- за август - 3 (4 - 1);

- за сентябрь - 5 (3 + 2).

2. Рассчитайте налоговую базу за каждый месяц квартала по каждому разд. 2 декларации.

Обратите внимание: величина налоговой базы округляется до полных рублей (п. 2.1 Порядка заполнения декларации по ЕНВД).

Ситуация 1. Ваша организация признавалась плательщиком ЕНВД в течение всего квартала (не перешла на ЕНВД и не была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД в текущем квартале).

В этом случае налоговая база за месяц рассчитывается по формуле

Налоговая база за месяц, в котором ваша организация перешла на ЕНВД или была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД, определяется по формуле

Налоговая база за остальные месяцы квартала определяется в обычном порядке.

3. Исчислите ЕНВД за квартал

5. Определите сумму, принимаемую в уменьшение исчисленного ЕНВД. В нее включаются:

- страховые взносы, уплаченные в течение квартала, за который рассчитывается ЕНВД, за работников, занятых во всех видах вмененной деятельности;

- пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет работодателя за первые три дня болезни работников, занятых во всех видах вмененной деятельности.

Общая сумма пособий и взносов отражается в строке 020 разд. 3 декларации. Она округляется до полных рублей.

Обратите внимание: в расчет берутся только платежи, уплаченные в течение квартала, за который рассчитывается сумма ЕНВД. Например, взносы за сентябрь, уплаченные в октябре, не учитываются при расчете налога за III квартал, но учитываются при расчете налога за IV квартал.

6. Определите максимальную сумму, на которую вы можете уменьшить исчисленный ЕНВД, по формуле

7. Определите сумму, на которую вы можете уменьшить исчисленный ЕНВД. Это наименьшая из двух сумм:

- или сумма пособий и взносов, принимаемых в уменьшение суммы ЕНВД;

- или максимальная сумма, на которую можно уменьшить сумму ЕНВД.

8. Рассчитайте сумму ЕНВД к уплате за квартал по формуле:

Пример. Расчет суммы ЕНВД к уплате и заполнение декларации по ЕНВД

ООО "Афина" 14 июля 2017 г. встало на учет в качестве плательщика ЕНВД по виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов. Физический показатель - количество автомобилей, занятых в перевозке. В июле и августе таких автомобилей 12, а 27 сентября в эксплуатацию введено еще два автомобиля.

Базовая доходность для автомобильных перевозок грузов - 6 000 руб. Коэффициент К1 на 2017 г. - 1,798 (Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 N 698), коэффициент К2 для организации равен 1.

В течение III квартала уплачены страховые взносы и пособия по больничным, выплачиваемые за счет работодателя, в общей сумме 45 000 руб.

Значение физического показателя:

- за июль и август - 12 автомобилей;

- за сентябрь - 14 автомобилей (12 авт. + 2 авт.).

Налоговая база по ЕНВД составит:

- за июль - 75 168 руб. (6 000 руб. x 12 авт. x 1,798 x 1 / 31 дн. x 18 дн.);

- за август - 129 456 руб. (6 000 руб. x 12 авт. x 1,798 x 1);

- за сентябрь - 151 032 руб. (6 000 руб. x 14 авт. x 1,798 x 1).

Налоговая база по ЕНВД за III квартал составит 355 656 руб. (75 168 руб. + 129 456 руб. + 151 032 руб.). Исчисленная сумма ЕНВД - 53 348 руб. (355 656 руб. x 15%).

Сумма, на которую можно уменьшить ЕНВД за III квартал 2017 г., составит 26 674 руб. (53 348 руб. / 2 < 45 000 руб.).

Сумма ЕНВД к уплате за III квартал 2017 г. составит 26 674 руб. (53 348 руб. - 26 674 руб.).

Декларацию по ЕНВД за III квартал организация заполнила так.

ЧТО ТАКОЕ УСН?

УСН - это упрощенная система налогообложения, т.е. специальный налоговый режим, который может добровольно применять организация, соблюдающая ряд условий. Перейти на УСН можно:

- или с момента создания (госрегистрации) организации;

- или с начала любого календарного года.

УСН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных ОСН (общей системой налогообложения) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Вместо этих трех налогов нужно уплачивать один - налог при УСН, объектом по которому могут быть (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

- или "доходы";

- или "доходы минус расходы".

Объект организация выбирает сама. Причем впоследствии его можно сменить. Исключение - организации, являющиеся участниками договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, которые могут применять только объект "доходы минус расходы" (п. п. 2, 3 ст. 346.14 НК РФ).

Как правило, объект "доходы минус расходы" выгоден организациям, у которых одновременно:

- большая часть расходов относится к перечисленным в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;

- нет проблем с документальным подтверждением расходов.

Если же эти условия не соблюдаются, то, скорее всего, выгоднее будет объект "доходы".

В течение года упрощенцы уплачивают авансовые платежи по налогу при УСН (ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Расчеты авансовых платежей подавать в ИФНС не надо.

Налог по итогам года уплачивается не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В этот же срок в ИФНС надо подать налоговую декларацию (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Для целей налогообложения доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов по утвержденной Минфином форме (ст. 346.24 НК РФ).

УСН не освобождает организацию:

- от ведения бухгалтерского учета и представления в ИФНС и органы статистики бухгалтерской отчетности;

- соблюдения порядка ведения кассовых операций (надо вести кассовую книгу, соблюдать лимит остатка наличных в кассе) и правил расчетов наличными.

По некоторым видам деятельности упрощенцы вместо налога при УСН могут уплачивать ЕНВД.

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ (КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ К ОС)?

ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок полезного использования (СПИ) такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть:

- в бухгалтерском учете - выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой (этот лимит не может превышать 40 000 руб.);

- в налоговом учете - более 100 000 руб.

Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.