Страховые взносы на обязательное пенсионное

И МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное (ОПС) и медицинское (ОМС) страхование регулируется Законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

Плательщиками взносов признаются:

- лица, производящие выплаты в пользу физлиц (в т.ч. организации и индивидуальные предприниматели);

- индивидуальные предприниматели (в части страховых взносов за себя).

Таким образом, предприниматели, использующие наемный труд, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС по двум основаниям.

Объект для начисления

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование для работодателей признаются выплаты в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам. Кроме того, взносы начисляются на суммы, перечисляемые в рамках договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства или о предоставлении права на использование таких произведений.

Не следует принимать во внимание при расчете взносов выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является право собственности или иные вещные права на имущество (имущественные права) либо передача таковых в пользование.

Не облагаются взносами на ОПС и ОМС также вознаграждения, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства по трудовым договорам, которые подписаны с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами нашей страны. Аналогичное правило действует в отношении выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства в связи с ведением ими деятельности за пределами России в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предметом которых выступают выполнение работ, оказание услуг.

Кроме того, освобождаются от обложения взносами выплаты, поименованные в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.

К таким доходам, в частности, относят:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в частности:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие по безработице;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- социальное пособие на погребение и др.

Внимание! К государственным пособиям не относятся суммы доплаты работникам до фактического заработка по больничным листам за счет средств организации, устанавливаемые коллективным договором.

Организация вправе устанавливать в коллективном договоре доплаты к единовременному пособию по случаю рождения ребенка (а также к ежемесячному пособию по уходу за ребенком). По мнению арбитражных судей, в базу для начисления страховых взносов эти доплаты включать не нужно (Постановление ФАС Уральского округа от 17 июня 2014 г. N Ф09-2974/14). Их мнение основано на том, что коллективный договор согласно ст. 40 Трудового кодекса регулирует социально-трудовые отношения, а не чисто трудовые. Указанные доплаты к "детским" пособиям основаны на коллективном договоре и не являются стимулирующими, поскольку они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Поэтому их можно отнести к выплатам социального характера. Оплатой труда работников (вознаграждением за труд) они не являются. Поэтому оснований для начисления взносов на эти выплаты нет, постановил суд;

Внимание! Если в коллективном договоре содержатся выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами, это позволит обосновать причину того, что отдельные выплаты социального характера не включаются в базу для начисления страховых взносов, поскольку не предусмотрены трудовыми договорами.

2) все виды компенсационных выплат, установленные федеральным законодательством, законами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (кроме морального вреда). Однако если факт причинения морального вреда в результате действия (бездействия) работодателя подтвержден результатами расследования несчастного случая, профессионального заболевания или иного повреждения здоровья, произошедшего с работником, либо судебным решением, выплаченная пострадавшему компенсация морального вреда в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, страховыми взносами не облагается (пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

- с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг (работникам образования, военнослужащим, судьям, работникам прокуратуры, работникам-вахтовикам), питания и продуктов (на работах с вредными условиями труда), топлива или соответствующего денежного возмещения (работникам угольной промышленности);

Внимание! Все выплаты, превышающие государственную норму или установленные коллективным либо трудовым договором, взносами облагаются. К примеру, оплата стоимости жилья для иногороднего сотрудника. Несмотря на то что их, как правило, называют "компенсационными", таковыми они не являются.

- с оплатой стоимости, выдачей или выплатой денег взамен полагающегося натурального довольствия (бесплатное питание членам экипажей судов в пределах норм, установленных Постановлениями Правительства РФ от 30 июля 2009 г. N 628 и от 7 декабря 2001 г. N 861);

- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, которые получают спортсмены, работники физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях и спортивные судьи во время участия в спортивных соревнованиях;

- с увольнением работников (например, компенсация руководителю организации в случае прекращения с ним трудового договора на основании п. 2 ст. 278 Трудового кодекса), за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

Внимание! При увольнении по соглашению сторон выходное пособие, выплачиваемое работнику в силу условий трудового договора, облагается страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. N 1343-19).

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, предусмотренные гл. 26 Трудового кодекса. К таким выплатам не относится средняя заработная плата, выплачиваемая работнику при повышении квалификации с отрывом от работы (Письмо Минздравсоцразвития России от 7 мая 2010 г. N 10-4/325233-19);

- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам (например, возмещение стоимости проезда, оплата проживания исполнителю - при необходимости и документальном подтверждении);

- с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (выплаты согласно ст. 178 Трудового кодекса: выходное пособие, средний месячный заработок за два месяца периода трудоустройства, средний месячный заработок за третий месяц со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был ей трудоустроен в течение этих месяцев);

Новое в отчете 2015. С 1 января 2015 г. облагаются страховыми взносами выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). То же и в отношении сумм компенсаций руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру.

- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. Исключение: денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат "за молоко"; выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и выплаты в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов на международных рейсах; компенсационная выплата за неиспользованный отпуск, выплачиваемая взамен части основного отпуска, превышающей 28 календарных дней (согласно ст. 126 ТК РФ);

Внимание! Средний заработок, выплачиваемый работникам-донорам за дни сдачи крови, по мнению Президиума ВАС РФ (Постановление от 13 мая 2014 г. N 104/14), подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды, поскольку данные выплаты не значатся в перечне необлагаемых выплат.

- с компенсационными выплатами за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренными графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций (ст. 302 ТК РФ). Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). В пределах дневной тарифной ставки указанная компенсация не облагается страховыми взносами (Письмо Минтруда России от 12 сентября 2014 г. N 17-3/В-434);

3) материальную помощь:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи - супругов, родителей, детей, усыновителей и усыновленных (ст. 2 Семейного кодекса);

- работникам при рождении (усыновлении/удочерении) ребенка - в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

4) доходы членов семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации предметов традиционных промыслов;

5) страховые платежи (взносы) по договорам:

- на обязательное страхование работников в порядке, установленном законодательством РФ;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

- на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности;

- добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

- негосударственного пенсионного обеспечения;

Внимание! Страховые премии по договорам добровольного личного страхования в пользу членов семьи работника и других лиц, не являющихся сотрудниками организации, страховыми взносами также не облагаются, так как они производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров и не являются объектом обложения страховыми взносами.

6) суммы взносов работодателей, уплаченные работодателем в пользу работника на накопительную пенсию. Ограничение - не более 12 000 руб. в год в расчете на одного работника;

7) суммы взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении (дающие право на ежемесячную доплату к пенсии) отдельных категорий работников:

- в угольной промышленности (непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, горнорабочих очистных забоев, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин) - для организаций, указанных в Постановлении Правительства РФ от 11 октября 2010 г. N 798;

- членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (Список должностей утвержден Постановлением Правительства РФ от 14 марта 2003 г. N 155);

8) стоимость проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов (на основании трудовых и (или) коллективных договоров). Кроме того, не облагается взносами стоимость проезда или перелета таких работников (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов) в случае проведения отпуска за рубежом;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на выборные государственные должности;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, если она выдается им во временное пользование, ее стоимость числится на балансе организации, выдается для использования только на работе при выполнении трудовых функций и сдается работниками при увольнении (то есть право собственности на одежду остается у компании);

11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников: судьям - оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно; студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, - оплата проезда один раз в учебном году к месту выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы);

12) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

13) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (как правило, по инициативе работодателя);

14) суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по заемным средствам, полученным ими на приобретение и (или) строительство жилого помещения (без ограничений по сумме);

15) суммы денежного довольствия и иных выплат, получаемые в соответствии с законодательством РФ:

- военнослужащими;

- лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы;

- лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

- сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенных органов и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

16) суммы выплат и иных вознаграждений по договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством;

Новое в отчете 2015. Обратите внимание: с 1 января 2015 г. выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (кроме высококвалифицированных специалистов), облагаются пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений. Тариф для исчисления взноса в ПФР равен тарифу, установленному для граждан РФ.

17) выплаты при командировках, как в пределах, так и за пределами территории России:

- суточные (в размере, установленном в коллективном договоре);

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов (кроме услуг VIP-залов);

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок;

- расходы на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи;

- сборы за оформление и регистрацию служебного загранпаспорта;

- визовые сборы;

- расходы при обменных операциях с наличной иностранной валютой;

Новое в отчете 2015. С 1 января 2015 г. расходы по найму жилого помещения во время командировки облагаются страховыми взносами, если работник не предоставил подтверждающие оплату жилья документы.

18) выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям в части взносов, подлежащих уплате в ПФР;

19) выплаты в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, в части взносов, подлежащих уплате в ПФР.

Обратите внимание: студенческий отряд должен быть включен в реестр (федеральный или региональный) молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой;

20) вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественных прав), а также передача имущества (имущественных прав) в пользование.

Объект обложения не возникает, если:

- трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;

- предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);

- получена материальная выгода по льготному займу;

- получены дивиденды акционером (участником).

Спорные доходы

По ряду выплат между чиновниками и судьями нет единства мнений об обложении страховыми взносами.

Компенсация за задержку заработной платы

К таким спорным выплатам относится, в первую очередь, компенсация за задержку заработной платы. Чиновники настаивают, что с сумм компенсации за задержку зарплаты страховые взносы начисляются в общем порядке. Они обосновывают свой вывод тем, что в перечне не облагаемых взносами выплат, перечисленных в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, компенсация за задержку зарплаты не упомянута. Проценты, начисляемые за каждый день просрочки по выплате зарплаты, облагаются взносами во внебюджетные фонды в общем порядке (см., например, Письмо Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. N 784-19).

Однако судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10 декабря 2013 г. N 11031/13 сказано, что на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождены все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Но сам Закон N 212-ФЗ определения "компенсационные выплаты" не содержит, а значит, следует обратиться к трудовому законодательству. Трудовой кодекс различает два вида компенсаций:

- доплаты и надбавки компенсационного характера, которые входят в состав заработной платы (ст. 129 ТК РФ);

- денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей (ст. 236 ГК РФ).

Первая группа облагается страховыми взносами. А денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает защиту трудовых прав работника. Поэтому компенсация за задержку заработной платы подпадает под действие ст. 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В этом Постановлении суд прямо указал, что ранее вступившие в законную силу судебные акты по схожим делам, которые приняты на основании иного толкования, могут быть пересмотрены. Тем не менее в Письме Минтруда России от 22 января 2014 г. N 17-3/В-19 вновь было разъяснено, что компенсация за задержку выплаты зарплаты работникам подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

Опираясь на ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, чиновники к объектам обложения страховыми взносами относят все выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Закона.

К облагаемым суммам Минтруд России также относит:

- предусмотренное коллективным договором возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места работы и обратно (Письмо от 13 мая 2014 г. N 17-4/ООГ-367);

- сумму оплаты парковки личного транспорта работника, не используемого в служебных целях (Письмо от 17 апреля 2014 г. N 17-4/В-158).

А в Письме от 20 января 2014 г. N 17-3/В-13 в качестве облагаемых страховыми взносами перечислены такие выплаты: компенсация работникам платы за пользование ими или их несовершеннолетними детьми спортивными сооружениями во время занятий в абонементных группах или группах здоровья, стоимость стоматологических услуг, стоимость санаторно-курортных и туристических путевок работников, плата за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без супруга, и работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида.

Противоположное мнение относительно подобных выплат высказывают суды. Например, в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 3 декабря 2013 г. N 10905/13, от 14 мая 2013 г. N 17744/12 говорится, что выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации сотрудника, сложности, качества, условий выполнения работы, не относятся к оплате труда, а значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Это установленные коллективным договором:

- единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию;

- материальная помощь одиноким родителям;

- стипендии по ученическим договорам, поскольку они не являются выплатами ни в рамках трудовых, ни гражданско-правовых отношений;

- оплата работодателем аренды помещений для приглашенных на работу иногородних сотрудников;

- компенсация части родительской платы за содержание ребенка в дошкольном учреждении;

- оплата санаторно-курортных путевок для работников;

- стоимость бесплатного питания для сотрудников и др.

В совместном Письме от 29 июля 2014 г. ПФР N НП-30-26/9660 и ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П фонды также указали на ряд спорных выплат, которые они считают облагаемыми, выработанную позицию по которым намереваются применять в работе на местах.

Командировочные расходы

Опасные моменты могут возникнуть при оплате некоторых расходов, связанных с командировками.

Командировочными расходами, не облагаемыми страховыми взносами, являются целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также на сборы за услуги аэропортов (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). К таковым фонды не собираются относить расходы на оплату VIP-залов, которые не являются обязательными платежами. То же и в случае оплаты залов официальных делегаций на железнодорожных и автомобильных вокзалах (станциях), в морских и речных портах. Исключение - когда оплата VIP-залов предусмотрена законодательством для определенных категорий лиц.

Мнение судей другое. Если в локальном нормативном акте организации (например, в положении о командировках) прописана возможность оплаты VIP-залов, то эти затраты можно не облагать взносами как командировочные расходы (Постановление ФАС Поволжского округа от 27 января 2014 г. N А65-10641/2013).

Страховыми взносами фонды предлагают облагать расходы по найму жилого помещения в командировке, если работник не смог предоставить подтверждающие оплату жилья документы (подтвержденные расходы по найму жилого помещения в командировке освобождены от обложения взносами ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Исключение - для организаций, финансируемых из федерального бюджета, для работников которых предусмотрены нормы расходов, которые возмещаются и при отсутствии подтверждающих документов.

По мнению судей, компания вправе прописать в положении о командировках нормы возмещения неподтвержденных расходов на жилье в некоторой сумме, и тогда на эту сумму страховые взносы можно не начислять (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 декабря 2013 г. N А26-10709/2012).

Затраты, связанные с однодневной командировкой, подтвержденные документально, взносами не облагаются (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Это не касается суточных, выплачиваемых в фиксированной сумме, документально не подтвержденных. Эта позиция в принципе ясна, поскольку суточные за однодневные командировки не полагаются. Тем не менее и в подобных случаях суд может встать на сторону страхователя: выплаты являются компенсационными, произведены с разрешения работодателя и установлены для возмещения иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением трудовых функций (Определение ВАС РФ от 12 мая 2014 г. N ВАС-5640/14).

К серьезным последствиям может привести как ошибочное невключение, так и ошибочное включение той или иной выплаты в базу для начисления страховых взносов.

Материальная помощь при рождении ребенка

В качестве примера приведем Определение Верховного Суда от 20 августа 2014 г. N 306-ЭС14-203. Речь идет о материальной помощи, выплаченной по случаю рождения ребенка.

Компания на основании коллективного договора выплатила сотруднице единовременную материальную помощь по случаю рождения ребенка и с выплаченной суммы начислила страховые взносы во внебюджетные фонды. В дальнейшем эта сумма вошла в средний заработок, исходя из которого был определен размер пособия по уходу за ребенком до достижения полутора лет. В качестве обоснования была приведена норма ч. 2 ст. 14 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, где сказано, что виды выплат, на которые начислены страховые взносы, включаются в средний заработок, исходя из которого исчисляется ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

Проверяющие из ФСС сочли размер этого пособия завышенным и не приняли к зачету расходы страхователя.

Верховный Суд разъяснил, что единовременная материальная помощь работнику по случаю рождения ребенка страховыми взносами облагаться не должна, значит, данная выплата не должна включаться в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком.

Выплата единовременного пособия при рождении ребенка по своему значению является материальной помощью работнику. Она носит социальный характер, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. А значит, на основании ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ данная сумма страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагается.

То, что организация начислила страховые взносы на сумму единовременной выплаты по случаю рождения ребенка, не дало ей право не считать ее материальной помощью. Ошибка привела как к завышению суммы пособия и исключению ее из расходов по социальному страхованию, так и к занижению прибыльных расходов, поскольку взносы во внебюджетные фонды оказались завышены.

Таким образом, организация должна пересчитать сумму пособия, отрегулировать взаимоотношения с сотрудницей по этому поводу; внести корректировки в расчеты по страховым взносам во внебюджетные фонды, включая ПФР и ФФОМС, поскольку база для начисления взносов - одна и та же; урегулировать платежи во внебюджетные фонды; пересчитать налоговую базу по прибыли и доплатить налог и пени.

Пособие по временной нетрудоспособности,

не принятое ФСС к зачету

В Письме Минтруда России от 3 сентября 2014 г. N 17-3/ООГ-732 предлагается начислять страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету ФСС.

Правом на страховое обеспечение в системе обязательного социального страхования обладают лица, которые по законодательству являются застрахованными в этой системе (ст. 2 Закона N 255-ФЗ). Для выплаты пособий установлен определенный порядок, важным элементом которого является документальное оформление (ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Таким образом, если установленный порядок выплаты пособий нарушен, а также если документы, на основании которых выплачена сумма пособия, составлены с нарушениями, данная сумма не может считаться страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Кроме того, такая выплата не упомянута в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ, где дан перечень доходов, не облагаемых страховыми взносами: ведь "отвергнутый" больничный уже не является государственным пособием по обязательному социальному страхованию. А значит, на сумму, выплаченную работодателем, не принятого к зачету ФСС в качестве пособия, нужно начислить страховые взносы, считают в Минтруде.

Суд может не согласиться с таким мнением. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25 апреля 2014 г. N Ф09-2274/14 судьи отметили, что в расчетную базу для страховых взносов включаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, а непринятие ФСС к зачету расходов не изменяет социальной направленности выплаченных сумм. Поэтому, по мнению суда, начислять страховые взносы на не принятые к зачету суммы не нужно.

Денежные средства, выданные под отчет работнику

на хозяйственные нужды

К спорным вопросам нужно отнести и вопрос об обложении страховыми взносами денежных средств, выданных под отчет работнику на приобретение товаров на хозяйственные нужды, по которым своевременно не представлен авансовый отчет.

В соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить руководству авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. В силу ст. 137 Трудового кодекса выданные под отчет денежные средства, по которым работником своевременно не представлен авансовый отчет, признаются задолженностью работника перед компанией, и данные суммы могут быть удержаны из зарплаты работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Если работодатель удержал в течение указанного срока из зарплаты работника его задолженность по подотчетным суммам, то никакого дохода у работника нет и объекта обложения по страховым взносам, соответственно, не возникает.

Если работодатель просрочил этот месяц, получается, что он фактически освободил сотрудника от оплаты суммы задолженности, и данные суммы следует рассматривать как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. Значит, они должны облагаться обязательными страховыми взносами. Если же после указанного срока работник все-таки полностью отчитается по данным суммам, то тогда компания вправе произвести перерасчет базы для начисления страховых взносов и сумм начисленных и уплаченных страховых взносов (такая позиция по данному спорному вопросу приведена в Приложении к Письму ФСС РФ от 14 апреля 2015 г. N 02-09-11/06-5250).