Корректировка в связи с изменением

Учетной политики и исправлением ошибок

В разд. 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

- года, предшествующего отчетному (прошлого года);

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).

Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Чистые активы

В разд. 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- предыдущего (прошлого) года;

- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе Минфина России от 28 августа 2014 г. N 84н. Утвержденный Порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства. Он распространяется на организаторов азартных игр и не распространяется на кредитные организации, акционерные инвестиционные фонды.

Помимо заполнения отчета об изменении капитала, величина чистых активов нужна также:

- для контроля за размером уставного капитала;

- для определения расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для непубличных акционерных обществ - 10 000 руб., для публичных акционерных обществ - 100 000 руб. Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 руб.

Пример заполнения формы

Покажем порядок заполнения отчета об изменениях капитала на примере.

Пример. ООО "Пассив" формирует отчет об изменениях капитала за 2015 г.

Раздел 1 "Движение капитала"

Графа 3 "Уставный капитал"

По данным баланса "Пассива", величина уставного капитала на конец 2013 г. равна 360 000 руб. В течение 2014 и 2015 гг. размер уставного капитала не менялся.

Сумму уставного капитала в размере 360 000 руб. отразите в следующих строках отчета: 3100, 3200, 3300.

Во всех остальных свободных строках (в которых не стоит значок "х") графы 3 поставьте прочерк.

Графу 4 "Пассив" не заполняет, так как долей у своих участников он не выкупал.

Графа 5 "Добавочный капитал"

Переоценка основных средств в 2014 г. не потребовалась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на конец 2013 г. составляло 80 000 руб.

В 2015 г. по приказу директора "Пассива" проведена переоценка основных средств по состоянию на 31 декабря 2015 г.

Их учетная (восстановительная) стоимость - 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

Новая восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер "Пассива":

1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:

50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

2) определил сумму амортизации по основным средствам после переоценки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:

25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

Переоценка в учете отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83

10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение восстановительной стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отразите по строкам 3100 и 3200.

Затем по строке "Переоценка имущества" запишите сумму увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки.

Она составит:

10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на конец 2015 г., равна:

80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

Эту сумму отразите по строке 3300.

Во всех остальных строках графы 5 поставьте прочерк.

Графа 6 "Резервный капитал"

В соответствии с учредительными документами "Пассив" создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений, размер которых определяет общее собрание участников.

По состоянию на 31 декабря 2013 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

Эту сумму укажите по строке 3100.

В 2014 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

В учете сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

- 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.

Эту сумму укажите по строке 3240 "Изменение резервного капитала".

На 31 января 2014 г. размер резервного фонда составил:

15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

Эту сумму впишите по строке 3200.

В 2015 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2014 г. в сумме 7000 руб. Эту сумму укажите по строке "Изменение резервного капитала".

По результатам 2015 г. общая сумма резервного фонда составит:

18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

Эту сумму отразите в строке 3300.

Графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По состоянию на 31 декабря 2013 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эту сумму покажите по строке 3100.

В январе 2014 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.

Эту сумму впишите по строке "Изменение резервного капитала". Больше в 2014 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2014 г., составила 33 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2014 г. составил:

20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

Эту сумму отразите в строке 3200.

В январе отчетного (2015) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму запишите по строке "Изменение резервного капитала". Больше в 2014 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2015 г., составила 80 000 руб.

Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2015 г. составил:

50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

Эту сумму впишите в строку 3300 графы 7.

Остальные строки графы 7 прочеркните.

Графа 8 "Итого"

Данные для заполнения определите сложением показателей по соответствующим строкам.

Раздел 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

В этом разделе бухгалтер "Пассива" поставит прочерки, так как корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в компании не было.

Раздел 3 "Чистые активы"

Предположим, что в 2015 г. размер чистых активов "Пассива" на конец года составил 980 000 руб., на конец 2014 г. - 870 000 руб. и на конец 2013 г. - 800 000 руб.

Заполненный отчет об изменениях капитала выглядит так, как показано ниже.

Приложение N 2

к Приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 02.07.2010 N 66н

(в ред. Приказов Минфина России

от 05.10.2011 N 124н, от 06.04.2015 N 57н)

Отчет об изменениях капитала

за 20-- г.

┌───────────┐

│ Коды │

├───────────┤

Форма по ОКУД │ 0710003 │

├──┬───┬────┤

Дата (число, месяц, год) │14│ 03│2016│

ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤

Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │

├───────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213456│

оптовая торговля ├───────────┤

Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 51.14.2 │

общество с ├────┬──────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ │ │

ограниченной ответственностью/частная │ │ │

------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 │

├────┴──────┤

Единица измерения: тыс. руб. -(млн. руб.)- по ОКЕИ │384 -(385)-│

└───────────┘

1. Движение капитала

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 20 -- г. <1>			(-)
За 20 -- г. <2> Увеличение капитала - всего:		-	-	-	-	-	-
в том числе: чистая прибыль		X	X	X	X
переоценка имущества		X	X	-	X	-
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала		X	X	-	X	-	-
дополнительный выпуск акций		-	-	-	X	X	-
увеличение номинальной стоимости акций		-	-	-	X	-	X
реорганизация юридического лица		-	-	-	-	-	-

Форма 0710023 с. 2

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Уменьшение капитала - всего:		(-)	-	(-)	(-)	(-)	(-)
в том числе: убыток		X	X	X	X	(-)	(-)
переоценка имущества		X	X	(-)	X	(-)	(-)
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала		X	X	(-)	X	(-)	(-)
уменьшение номинальной стоимости акций		(-)	-	-	X	-	(-)
уменьшение количества акций		(-)	-	-	X	-	(-)
реорганизация юридического лица		-	-	-	-	-	(-)
дивиденды		X	X	X	X	(-)	(-)
Изменение добавочного капитала		Х	Х	-	-	-	X
Изменение резервного капитала		X	X	X			X
Величина капитала на 31 декабря 20 -- г. <2>			(-)
За 20 -- г. <3> Увеличение капитала - всего:		-	-	-	-	-	-
в том числе: чистая прибыль		X	X	Х	X
переоценка имущества		X	X		X	-
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала		X	X	-	X	-	-
дополнительный выпуск акций		-	-	-	X	X	-
увеличение номинальной стоимости акций		-	-	-	X	-	X
реорганизация юридического лица		-	-	-	-	-	-
Уменьшение капитала - всего:		(-)	-	(-)	(-)	(-)	(-)
в том числе: убыток		X	X	X	X	(-)	(-)
переоценка имущества		X	X	(-)	X	(-)	(-)
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала		X	X	(-)	X	(-)	(-)
уменьшение номинальной стоимости акций		(-)	-	-	X	-	(-)
уменьшение количества акций		(-)	-	-	X	-	(-)
реорганизация юридического лица		-	-	-	-	-	(-)
дивиденды		X	X	X	X	(-)	(-)
Изменение добавочного капитала		X	X	-	-	-	X
Изменение резервного капитала		X	X	X			X
Величина капитала на 31 декабря 20 -- г. <3>			(-)

Форма 0710023 с. 3

2. Корректировки в связи с изменением учетной

политики и исправлением ошибок

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20 -- г. <1>	Изменения капитала за 20 -- г. <2>	На 31 декабря 20 -- г. <2>
за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал - всего до корректировок		-	-	-	-
корректировка в связи с: изменением учетной политики		-	-	-	-
исправлением ошибок		-	-	-	-
после корректировок		-	-	-	-
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок		-	-	-	-
корректировка в связи с: изменением учетной политики		-	-	-	-
исправлением ошибок		-	-	-	-
после корректировок		-	-	-	-
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки:		-	-	-	-
(по статьям)
до корректировок
корректировка в связи с: изменением учетной политики		-	-	-	-
исправлением ошибок		-	-	-	-
после корректировок		-	-	-	-

Форма 0710023 с. 4

3. Чистые активы

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20-- г. <3>	На 31 декабря 20-- г. <2>	На 31 декабря 20-- г. <1>
Чистые активы