Розкриття інформації про доходи у примітках до фінансової звітності

У фінансовій звітності інформація про доходи висвітлена в Звіті про фінансові результати. П(С)БО 3 [3] визначаються зміст і форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей.

Крім того, для розшифрування деяких статей доходів, що не знайшли свого відображення в інших формах звітності, використовують примітки. В примітках до річної фінансової звітності для відображення доходів відведено розділ V. Доходи і витрати, де поруч з власне доходами відображається відповідні витрати по позиціях, які можуть бути співставлені. По тих позиціях, які передбачають існування лише чогось одного(або доходу або витрат), в колонці, яка заповненою бути не може, проставляється „Χ”. Передбачають лише отримання доходів статті „Дивіденди”(р. 530) та „Безоплатно одержані активи”(р. 610), а по статтях „Відрахування до резерву сумнівних боргів”(р. 491), „Непродуктивні витрати і втрати”(р. 492), „Проценти”(р. 540) та „Списання необоротних активів”(р. 620) можливо відобразити лише витрати. Розділ має такий вигляд:

V. Доходи і витрати

Найменування показника	Код рядка	Доходи	Витрати
А. Інші операційні доходи і витрати Операційна оренда активів
Операційна курсова різниця
Реалізація інших оборотних активів
Штрафи, пені, неустойки
Утримання об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення
Інші операційні доходи і витрати
у тому числі: відрахування до резерву сумнівних боргів		Х
непродуктивні витрати і втрати		Х
Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в: асоційовані підприємства
дочірні підприємства
спільну діяльність
В. Інші фінансові доходи і витрати Х
Проценти		Х
Фінансова оренда активів
Інші фінансові доходи і витрати
Г. Інші доходи і витрати Реалізація фінансових інвестицій
Реалізація необоротних активів
Реалізація майнових комплексів
Неопераційна курсова різниця
Безоплатно одержані активи			Х
Списання необоротних активів		Х
Інші доходи і витрати

Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами)	(631) _____
Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов'язаними сторонами	(632) _____ %

Текст П(с)БО

25. У примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) така інформація: 25.1. Облікова політика щодо визнання доходу, включаючи с посіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності.

Згідно п.5 Наказу № 302 [91] інформація, що має висвітлюватись Примітках, наводиться підприємствами у самостійно обраному вигляді (письмове пояснення, таблиця, графік тощо).

Пункт 19 П(С)БО 1 [1] визначає: щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані(крім іншого) про облікову політику підприємства та її зміни.

Стосовно даного пункту має бути зазначено, яким способом на даному підприємстві (згідно Наказу про облікову політику)здійснюється визначення ступеня завершеності робіт та послуг:

вивченням виконаної роботи;

визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

визначенням питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство у зв'язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат.

Текст П(с)БО

25.2. Розподіл доходу за кожною групою доходів згідно з пунктом 7 цього Положення (стандарту).

Наведена вище форма не висвітлює інформацію про доходи від реалізації, так як вони показані в Звіті про фінансові результати. Не наводяться тут і надзвичайні доходи, а от в іншому класифікація доходів згідно п. 7 цього П(с)БО відповідає наявній в ф. № 5, при цьому фінансові доходи і відповідні їм витрати тут розподілені на 2 групи: „Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями” та „Інші фінансові доходи і витрати”. Для відображення доходів і витрат їх розподілено в межах наведеної класифікації на менші групи, які дуже подібні, проте не ідентичні переліку субрахунків, відкритих до відповідних синтетичних рахунків для обліку доходів і витрат.

Інші операційні витрати i доходи, назву яких не наведено в розділі п'ятому ф. № 5, але величина яких є суттєвою, підлягають описовому розкриттю у поясненнях до річного звіту. Згідно з листом Міністерства фінансів України від 29.07.2003 р. № 04230-04108 по застосуванню суттєвості у бухгалтерському обліку i звітності суттєвими доходами та витратами вважаються такі, величина яких дорівнює або перевищує 2 % від чистого прибутку підприємства.

Текст П(с)БО

25.3. Сума доходу за бартерними контрактами в розподіл і за групами доходів відповідно до підпункту 25.2 цього Положення (стандарту).

Дана позиція відображається р. 631 „Товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами)”, що наведений після основної таблиці. Сума має бути виражена в тисячах гривень без десяткових знаків, так як і інші показники не лише цієї, а й всіх інших форм фінансової звітності згідно Приказа Минфина № 756 [65] та Листа Міністерства фінансів України "Щодо одиниці виміру при заповненні фінансової звітності" від 14.04.2006 р. № 31-34000-20-25/7725.

Дані для заповнення ф. № 5 підприємство бере з облікової інформації щодо операцій такого виду. З метою поліпшення перевірки бартерних операцій в аналітичному обліку рекомендується складати накопичувальні відомості, в яких за кожним бартерним контрактом будуть відображатися дані, необхідні для заповнення форм за звітний період з обов’язковим виведенням результатів за кожним окремим договором.

Текст П(с)БО

25.4. Частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.

Як і п.25.3, даний пункт відображається окремим рядком „Частка доходу від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг) за товарообмінними(бартерними) контрактами з пов'язаними сторонами”(р. 632), проте на відміну від нього наводиться у відсотках. Він виражає частку у відсотковому виразі тих бартерних операцій, які здійснені з пов'язаними сторонами.