Учет финансовых результатов»
Нормативное регулирование: ПБУ 9/1999 «Доходы организаций», ПБУ 10/1999 «Расходы организаций».
Финансовый результат – это разница между доходами и расходами организации: он делится на финансовый результат от обычных видов деятельности (прибыль/убыток от продаж) и прочий финансовый результат (прочие доходы и расходы). Доходы включают доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету Планом счетов рекомендовано открывать три субсчета:
1 «Прочие доходы», учитываются поступления прочих доходов (включая чрезвычайные).
2 «Прочие расходы», учитываются прочие расходы (включая чрезвычайные).
9 «Сальдо прочих доходов и расходов», предназначен для выявления и отражения в учете сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 и п.11 ПБУ 10/99 к прочим доходам и расходам относят:
1) доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации);
2) доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
3) доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями;
4) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков и т.д.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода (кумулятивный принцип). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат - убыток) или кредитовым (прибыль). В балансе оно записывается в пассиве, при этом убыток отражается в круглых скобках.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
| Содержание операции | Д | К |
| 1. прибыль от обычных видов деятельности | 90- 9 | |
| 2. убыток от обычных видов деятельности | 90- 9 | |
| 3. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль) | 91-9 | |
| 4. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (убыток) | 91-9 | |
| 5.·начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: |
По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли, составляющая разницу между суммой полученной прибыли (убытка) и суммой начисленных в бюджет налогов или штрафных санкций, записывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Реформация баланса – обнуление в конце отчетного года счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», т.е. полное списание с указанных счетов находящихся на них остатков.
Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки» составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках (форма № 2).
Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая нераспределенная прибыль, поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.
Для этого собственники должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем финансовом году. Нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.
На основе решения собрания в бухгалтерском учете делаются записи: на сумму образованного резервного капитала: Дебет 84 ««Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит 82 «Резервный капитал»;
на сумму начисленных дивидендов: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по доходам» (70 «Расчеты по оплате труда»).
Непокрытый убыток отчетного года может быть погашен за счет средств резервного капитала. При этом оформляется бухгалтерская запись: Дебет 82 «Резервный капитал» - Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Типичные корреспонденции
| Содержание операций | Д | К |
| Отражена прибыль от реализации различного имущества | 90, 91 | |
| Оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при инвентаризации | 07, 08, 10, 20, 21, 23, 41, 43 | |
| Получены доходы от участия в других организациях | 51, 52 | |
| Начислены проценты по краткосрочному кредиту | ||
| Уплачены штрафы, пени, неустойки | ||
| Списаны прочие доходы | ||
| Списаны прочие расходы | ||
| Начислен налог на прибыль | ||
| Списана нераспределенная прибыль отчетного года | ||
| Направлены средства нераспределенной прибыли на: - Выплату дивидендов -На пополнение резервного капитала | 70,75 |
Учет капитала.
Учет уставного капитала
Формирование уставного капитала производится с целями создания организации и в соответствии с ее организационно-правовой формой. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками.
Порядок формирования уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм достаточно жестко регулируют Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) и законы РФ.
Учет уставного капитала предприятий разных форм собственности и его движения организуются на счете 80 «Уставный капитал». Данный счет пассивный. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал.
После регистрации акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Это активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
Основой для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.
На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данный субсчет активный, сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.
Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Данный субсчет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности акционерам (участникам). По кредиту показывается начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее погашение.
При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам общества ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов.
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.
Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». Счет – пассивный, кредитовое сальдо счета показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту - образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период, оборот по дебету - в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно - при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации, на пополнение уставного капитала и др.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств добавочного капитала.
Учет резервного капитала
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации.
Учет наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счет - пассивный, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного фонда на начало месяца, оборот по дебету - использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту - образование резерва.
Типичные корреспонденции
| Содержание | Дебет | Кредит |
| Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов учредителей | ||
| Приняты в счет вкладов в уставный капитал от учредителей | 08,10,50,51 и др | |
| Отражено формирование резервного капитала | ||
| Отражено уменьшение резервного капитала вследствие: - направления на выплату дивидендов - списания убытка | ||
| Отражен эмиссионный доход | 51,52 |