Анализ материальных ресурсов предприятия
Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производст-
во продукции, работ, услуг. Рациональное использование материалов – один из важней-
ших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно,
роста прибыли и уровня рентабельности.
Задачи анализа использования материальных ресурсов состоят в оценке уровня
эффективности использования их при выполнении плана выпуска продукции, выявления
внутрипроизводственных резервов экономии данных ресурсов и разработке конкретных
мероприятий по их использованию.
Основными этапами анализа материальных ресурсов являются:
1) анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
2) анализ обоснованности норм расхода материально-технических ресурсов;
3) обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
4) оценка эффективности использования материальных ресурсов;
5) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на вели-
чину материальных затрат.
Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность матери-
альными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на вы-
полнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные
нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важным условием
при этом является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками
покрытия и создания запасов. Источники покрытия могут быть внешними и внутренними. К
внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соот-
ветствии с заключенными договорами. Внутренние источники – это сокращение отходов сы-
рья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрика-
тов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны – это разность
между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внут-
ренних источников ее покрытия.
Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода
определяется в трех оценках:
1) натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребно-
сти в складских помещениях и др.;
2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных
средствах, для увязки с финансовым планом;
3) в днях обеспеченности – для планирования и организации контроля.
Обеспеченность предприятия запасами в днях (Дм.зап.i) исчисляется как отношение
остатка данного вида материальных ресурсов (МРi) к его среднедневному расходу (ДРi):
Дм.зап.i = МРi . Дрi.
На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материаль-
ных ценностей: производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой про-
дукции. К производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полу-
фабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару. К незавершенному произ-
водству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии
изготовления. В запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в
производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.
Необходимо также упомянуть об одной проблеме, возникающей при определении
наличия запасов на ту или иную отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие
процессы возобновления запасов при нестабильных ценах приводят к ситуации, когда
партии запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже или дешевле,
чем приобретенные ранее. В практике учета в России раньше было принято оценивать
запасы по ценам приобретения, что приводило к необходимости оценивать расход этих
запасов на производство по средним фактическим сложившимся ценам. Однако в практи-
ке учета ряда западных стран распространено списание в затраты на производство по мере
расходования партий материалов их стоимости либо с оценкой первой из поступивших
партий (метод ФИФО), либо последней из поступивших партий (метод ЛИФО). Эти спо-
собы представляются более удобными в применении и уже разрешены в России.
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в
завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
Из табл. 5.18 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен
договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Коэффициент обеспече-
ния по плану:
95,04500042000700)пл(обК=
+
=
Коэффициент обеспечения фактически составил:
94,04500070041900)ф(обК=
+
=
Это означает, что только на 94 % удовлетворяется плановая потребность в мате-
риале A.
Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соот-
ветствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их на-
рушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке
выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и коопериро-
ванных поставок.
Таблица 5.18.
Обеспечение потребности материальных ресурсов договорами
и фактическое их выполнение
Мате-
риал
Плановая
потреб-
ность,
т
Источники
покрытия
потребности, т
Заклю-
чено
договоров,
т
Обеспечение
потребности
договорами,
%
Посту-
пило от
постав-
щиков,
т
Выполнение
договоров,
%
внут-
ренние
внешние
А
93,3
99,8
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов
(ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производст-
ва и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент
ритмичности и коэффициент вариации материалов.
Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса
З(тек) зависит от интервала поставки (Инт.)(в днях) и среднесуточного расхода i-го мате-
риала Р(сут.):
3(тек) = Инт . Р(сут)
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важ-
нейших видов сырья и материалов с нормативным. С этой целью на основании данных о
фактическом наличии материалов в натуральных показателях и среднесуточных их рас-
ходах рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее
с нормативной.
Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления из-
лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения
прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и
более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.
В конце подсчитываются потери продукции из-за причин, указанных ниже.
1. Уменьшение объема производства продукции (АК) в связи с недопоставкой
материалов определяется следующим образом: количество недопоставленных материа-
лов i-гo вида делится на норму их расхода на единицу продукции (НР(пл)).
Например: План Факт
Заготовлено сырья, т 45000 41900
Отходы в пределах нормы, т 950 882
Фактические отходы, т - 1092
Сверхплановые отходы, т - 210
Норма расхода на единицу продукции, т 0,9 -
.ед34449,031009,04500041900)пл(НР)пл(З)ф(ЗК.=.=
.
=
.
=.
2. В связи с низким качеством сырья и материалов образуются сверхплановые
отходы. Чтобы подсчитать, насколько за счет этого фактора уменьшился выход продук-
ции, необходимо количество сверхплановых отходов i-го сырья или материала разделить
на норму расхода его на единицу продукции.
За счет сверхплановых отходов количество произведенной продукции уменьши-
лось на 233 ед. (210/0,9).
Таким образом, из-за недопоставки сырья и низкого его качества выпуск изделия А
снизился на 3444 ед.
3. При нарушении ассортимента поставляемых материалов предприятие может
произвести доработку поступившего материала или найти ему замену. При доработке ма-
териала образуется перерасход его на единицу продукции, что приводит к увеличению
суммы переменных затрат. Чтобы определить потери, необходимо перерасход материалов
на единицу продукции в результате его доработки (подгонки) умножить на фактический
выпуск продукции из этого материала и на его цену.
Кроме того, будет дополнительный расход средств на оплату труда работникам за
доработку материала.
Чтобы комплексно оценить эффективность такой операции, нужно установить, как
изменилась себестоимость единицы продукции, а соответственно, и прибыль предприя-
тия. Несмотря на дополнительные затраты, связанные с доработкой материала, себестои-
мость изделия могла снизиться за счет увеличения объема выпуска продукции и умень-
шения постоянных затрат на единицу продукции:
,
К)ф(К)з(Д)пз(Д)ф(З)ф(К)ф(З)в(С)ф(СС.ед.ед...
..
.=.=
где
Сед.(в), Сед.(ф) – соответственно себестоимость единицы изделия до и после проведения
этого мероприятия;
Д(пз) – дополнительные переменные затраты, необходимые для обеспечения дополни-
тельного выпуска продукции;
Д(з) – дополнительные затраты, связанные с доработкой сырья и материалов;
Кф – фактическое количество произведенной продукции;
.К – дополнительный выпуск продукции.
Если происходит замена одного материала другим, более дорогостоящим, то
также возрастает сумма затрат. Для ее определения необходимо количество замененного
материала (Кз) умножить на разность в цене взаимозаменяемых материалов:
.З=Кз.(Цп.з-Цд.з)
4. Аналогичная ситуация возникает при повышении поставщиком цен на сырье
и материалы. Здесь также нужно оценивать, что выгоднее предприятию:
а) увеличить переменные затраты в связи с применением более дорогих материа-
лов, но за счет наращивания объемов получить дополнительную прибыль;
б) уменьшить объем производства этого вида продукции, если в результате исполь-
зования дорогого сырья продукция окажется убыточной, или искать новые более дешевые
рынки сырья, или изменять структуру производства.
Большие потери имеют место из-за неритмичной поставки сырья и материалов,
в связи с чем предприятия простаивают и недополучают много продукции, а соответственно,
и прибыли. Для определения этих потерь необходимо количество человеко-часов простоя из-
за отсутствия материалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции.
Увеличивается и сумма затрат по заработной плате, так как простои по вине пред-
приятия рабочим оплачивают. Подсчитать ее можно, умножив количество человеко-часов
простоя на расценку за один час простоя.
Показатели эффективности использования материальных ресурсов делятся на
обобщающие и частные.
К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материа-
лоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент
использования материальных ресурсов.
Частные показатели материалоемкости используются для характеристики эффек-
тивности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для определения
уровня материалоемкости отдельных изделий.
В экономической литературе существует несколько методик анализа обобщающих
показателей, основанных на разных типах факторных систем: аддитивной, кратной или
мультипликативной. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюде-
ния причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-
факторами. Применяя кратную модель, где факторами выступает числитель и знаменатель
расчетной формулы материалоемкости (изменение материальных затрат и изменение объ-
ема продукции), не надо упускать из виду, что является причиной, а что – следствием. Не
материальные затраты влияют на материалоемкость, а изменение материалоемкости обу-
словливает изменение величины материальных затрат.
Таблица 5.19.
Обобщающие показатели эффективности использования
материальных ресурсов
Показатели
Алгоритм
расчета
Обозначения в алгоритме
1. Материалоемкость
продукции
ВПМЗМЕ=
МЕ – материалоемкость продукции;
МЗ – сумма материальных затрат;
ВП – объем продукции (работ, услуг).
2. Материалоотдача
МЗВПМО=
МО – материалоотдача.
3. Удельный вес ма-
териальных затрат в
себестоимости про-
дукции
100С/СМЗУ.=
У – удельный вес материальных затрат в себестоимо-
сти продукции, %
С/С – полная себестоимость продукции (работ, услуг).
4. Коэффициент ис-
пользования всех
материалов
''МЗ.МЗфактКи=
Ки – коэффициент использования всех материалов;
МЗфакт. – сумма фактических материальных затрат;
МЗ» – условная величина материальных затрат, рас-
считанная исходя из плановых калькуляций и факти-
ческого выпуска и ассортимента.
На изменение материальных затрат оказывают влияние следующие факторы:
факторы первого порядка:
– изменение общей материалоемкости продукции;
– изменение объема продукции.
факторы второго порядка:
– изменение материалоемкости по прямым материальным затратам;
– изменение соотношения всех материальных и прямых материальных затрат.
факторы третьего порядка:
– изменение структуры продукции;
– изменение удельной материалоемкости продукции (уровня затрат на отдельные изде-
лия), которое, в свою очередь, зависит от инновационных мероприятий;
– изменение цен на материальные ресурсы;
– изменение отпускных цен на продукцию.
Материалоемкость, а следовательно, и материалоотдача зависят от количества
произведенной продукции (VВП), ее структуры (Удi), уровня отпускных цен (ЦП), расхо-
да материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ).
Влияние данных факторов на материалоемкость (материалоотдачу) можно опреде-
лить способом цепной подстановки.
Общая материалоемкость изменяется за счет изменения структуры произведенной
продукции и частной материалоемкости отдельных ее видов. Частная материалоемкость, в
свою очередь, зависит от стоимости израсходованных материалов на единицу продукции
(удельной материалоемкости) и уровня отпускных цен на продукцию.
Расход материальных ресурсов на единицу продукции может меняться в зависимо-
сти от качества материалов, техники и технологии производства, организации материаль-
но-технического снабжения, норм расхода, отходов и потерь и т.д.
Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, рынков сырья, цен на
них, транспортно-заготовительных расходов и др.
Приведем несколько методик анализа материалоемкости продукции (табл. 5.21–
5.23), где в основном оказывают влияние два фактора: изменение материалоемкости про-
дукции по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех
материальных затрат и прямых материальных затрат. В табл. 5.20 приводятся исходные
данные для анализа.
Таблица 5.20.
Показатели использования материальных ресурсов
Показатели
Обознач.
в
алгорит.
За предыд.
год
За отчетный год
Отклонения от
Факт в %, к
план
факт
предыд.
года
плана
предыд.
году
плану
1. Выпуск товар-
ной продук. в
сопост. ценах,
млн. руб.
ТП
+4436
+1253
105,91
101,60
2. Материальные
затраты,
млн руб.
МЗ
100,61
101,36
3. Из них пря-
мые материаль-
ные затраты
МЗпр
+2497
108,42
101,02
4. Материалоем-
кость общ.,
(стр. 2 / стр. 1)
МЕ
46,99
44,74
44,64
-2,35
-0,10
95,0
99,78
5. Материалоем-
кость по прямым
материал. затрат.
(стр. 3 / стр. 1)
МЕпр
39,50
40,67
40,44
+0,94
-0,23
102,38
99,43
6. Материалоот-
дача общ., к
(стр. 1 / стр. 2)
МО
2,128
2,235
2,240
+0,112
+0,005
105,26
100,22
7. Материало-
отдача по
прямым зат.
(стр. 1 / стр. 3)
МОпр
2,531
2,459
2,473
-0,058
+0,014
97,71
100,57
8. Коэффициент
соотношения
всех матер. и
прям. матер.
затр.
(стр. 2 / стр. 3)
Кмз
1,19
1,10
1,104
-0,086
-0,004
92,77
100,36
Методика анализа общей материалоемкости (по сравнению с планом) с помощью
приема ценных подстановок представлена в табл. 27 Условная материалоемкость МЕ. рас-
считана по формуле:
90,44104,167,40'10=.=.=МЗпрКМЕМЕ
Таблица 5.21.
Анализ влияния факторов на общую материалоемкость
с помощью приема цепных подстановок
Факторы
Расчет влияния фактора
Результат
влияния
Алгоритм
Количест. оценка
1. Изменение коэффи-
циента соотнош. всех
материал. и прямых
матер. затрат
0МЕ'МЕМЕМЗК.=.
43,88-43,66
+0,22
2. Изменение материа-
лоемк. по прямым ма-
териал. затратам
МЕМЕМЕ1МЕПР.=.
43,21-43,88
–0,67
ИТОГО
01МЕМЕМЕ.=.
43,21-43,66
–0,45
Таблица 5.22.
Анализ влияния факторов на общую материалоемкость
с помощью интегрирования
Факторы
Расчет влияния фактора
Результат
влияния
Алгоритм
Количест. оценка
1. Изменение коэффи-
циента соотнош. всех
материал. и прямых
матер. затрат
2прМЕмзКПРМЕмзКМЕМЗК....+
+.=
2)23,0(004,067,40004,0.
+
+.
+0,16
2. Изменение материа-
лоемк. по прямым ма-
териал. затратам
2МЕККМЕМЕпрМЗмз0прМЕПР....+
+.=
2)23,0(004,010,123,0.
+
+..
-0,26
ИТОГО
01МЕМЕМЕ.=.
74,4464,44.
-0,10
При логарифмировании следует иметь в виду, что логарифмированию подвергают-
ся не абсолютные значения, а индексы их изменения.
На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ре-
сурсов необходимо определить возможности дальнейшего снижения норм расхода мате-
риальных затрат, обобщить все выявленные резервы по их уменьшению, а именно: совер-
шенствование техники и технологии производства, заготовку более качественного сырья и
уменьшение его потерь во время хранения, недопущение брака, максимальное использо-
вание отходов и т.д.
Таблица 5.23.
Анализ влияния факторов на общую материалоемкость
с помощью логарифмирования
Факторы
Расчет влияния фактора
Результат
влияния, к
Алгоритм
Количест. оценка
1. Изменение коэффи-
циента соотнош. всех
материал. и прямых
матер. затрат
JlgмзJKlgМЕМЕМЗК..=
9978,0lg0036,1lg10,0..
+0,16
2. Изменение материа-
лоемк. по прямым ма-
териал. затратам
JlgJlgМЕМЕПРМЕ..=
9978,0lg9943,0lg10,0..
-0,26
ИТОГО
01МЕМЕМЕ.=.
74,4464,44.
-0,10