Информационно-аналитические возможности Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
В данной форме раскрывается вся дополнительная информация, содержащаяся в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
- Амортизируемое имущество (нематериальные активы, основные средства) отражается по первоначальной стоимости (наличие на начало, на конец отчетного года) с учетом поступления и выбытия, а также сведений об амортизации (на начало, на конец отчетного года). На основе представленных данных можно проанализировать имущество по видам и в целом по организации:
· движение амортизируемого имущества – коэффициенты поступления (Кп) и выбытия (Кв) по формулам
*Кп = Поступило / На конец года по первоначальной стоимости
*Кв = Выбыло / На начало года по первоначальной стоимости
· техническое состояние – коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг) на начало и конец отчетного года по формулам
*Ки = Износ (амортизация) / Первоначальная стоимость
*Кг = Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость или Кг = 100% - Ки (%)
- Финансовые вложения анализируем по видам с учетом времени (долгосрочные, краткосрочные) в динамике (наличие на начало, конец отчетного года, изменения за период).
- Запасы (по себестоимости) анализируем по видам в динамике (наличие и движение).
- Дебиторская и кредиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) анализируется в динамике (наличие и движение) с учетом статей баланса (по видам).
- Затраты на производство (расходы по обычным видам деятельности)по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Анализ на основе структурно-динамического, коэффициентного, факторного методов. Рассчитываем расходоемкость, затратоемкость - затраты на 1 рубль продаж -З 
= Затраты на производство /Выручка от продаж (руб.), а также по элементам в динамике
- Оценочные обязательства, обеспечения обязательств, государственная помощь – по видам в динамике.
Часть 2
рактическая часть
Практическое занятие
Цель занятия: закрепить теоретические знания, использовать методы и приемы, методику анализа финансовой отчетности организации в практической деятельности.
Содержание занятия: способы обработки информации с использованием стандартных, количественных, экономико-математических методов анализа; методика расчета показателей оценки финансового состояния и результатов деятельности организации с учетом факторов, влияющих на изменение ее положения по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Порядок выполнения: постановка задачи и построение алгоритма расчета; решение, обобщение результатов анализа и их интерпретация; формулирование выводов и рекомендаций, направленных на укрепление финансового положения организации.
Задание 1
По данным бухгалтерского баланса составить аналитический сравнительный баланс для оценки финансового состояния организации. Результаты расчетов представит в табл. 1 (Сравнительный аналитический баланс). Проанализировать произведенные расчеты и интерпретировать результаты.
По данным таблицы 1(прил. Е) видно, что имущество увеличилось на 1068 тыс. руб. или на 18,4%, в том числе за счет роста внеоборотных активов на 856 тыс. руб. или на 80,1% и роста оборотных активов на 212 тыс. руб. или на 19,9%. Значит, за отчетный период в основной капитал (внеоборотные активы) было вложено средств больше, чем в оборотный. В целом, структура активов характеризуется превышением в их составе доли оборотных средств на начало периода – 50,5% с увеличением в течение года на 4,6%п.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладанием удельного веса заемного капитала на начало года и собственного капитала на конец года, причем доля собственных источников увеличилась на 24,4%п. и составила 59,8%. Увеличение источников формирования активов было обеспечено увеличением собственного капитала, уменьшением краткосрочного заемного капитала, а долгосрочные обязательства остались без изменений и не оказали влияние на изменение источников в целом по балансу.
Структура баланса
(взаимосвязь статей баланса)
На начало года На конец года
| ВА | 50,5 | 35,4 | СК | ВА | 55,1 | 59,8 | СК | |||
| ОА | 49,5 | 5,2 59,4 | ДО КО | ОА | 44,9 | 4,4 35,8 | ДО КО |
СОС = (СК + ДО) – ВА ЧОК = ОА (ТА) – КО (ТО)
СОСн = (35,4+5,2) – 50,5 = -9,9% ЧОКн = 49,5-59,4 = -9,9%
СОСк = (59,8+4,4) – 55,1 = +9,1% ЧОКк = 44,9-35,8 = +9,1%
Благоприятные тенденции:
- увеличение Валюты Баланса,
- превышение доли собственного капитала на конец года и темпов его роста по сравнению с заемным капиталом,
- наличие собственных оборотных средств на конец года (собственного капитала, находящегося в текущих активах).
Неблагоприятные тенденции:
- снижение доли и темпов роста оборотных активов по сравнению с внеоборотными,
- превышение доли заемного капитала на начало года,
- отсутствие собственных оборотных средств на начало года.
Таким образом, финансовое состояние на конец отчетного года улучшается, так как растет доля собственного капитала и появляются собственные оборотные средства. Наличие собственных оборотных средств свидетельствует о том, что коэффициент текущей ликвидности больше единицы. Рост доли внеоборотных активов обеспечен увеличением доли долгосрочных источников финансирования, что способствует финансовой устойчивости организации.
В целом, взаимосвязь статей бухгалтерского баланса дает возможность предположить, что абсолютные и относительные показатели увеличиваются и положительно характеризуют структуру баланса организации на конец года.
Задание 2
По данным бухгалтерского баланса рассчитать показатели финансового состояния.
Таблица 2 – Анализ финансового состояния организации
| Показатель | На начало года | На конец года |
| Анализ ликвидности и платежеспособности | ||
| Собственные оборотные средства (СОС) | -576 | +624 |
| Чистый оборотный капитал (ЧОК) | -576 | +624 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) | 0,08 | 0,16 |
| Коэффициент критической ликвидности (Ккл) | 0,23 | 0,39 |
| Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) | 0,82 | 1,25 |
| Анализ финансовой устойчивости | ||
| Коэффициент автономии (независимости) (Кавт) | 0,35 | 0,60 |
| Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) | 0,41 | 0,64 |
| Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала –леверидж (Кз/с, Кфл) | 1,82 | 0,67 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косс) | -0,20 | 0,20 |
| Коэффициент финансовой маневренности (Кфм) | -0,28 | 0,15 |
| Анализ структуры баланса | ||
| Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) | 0,82 | 1,25 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (Косс) | -0,20 | +0,20 |
| Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (КВП, КУП) | Х | 0,74 |
По данным таблицы 2 видно, что динамика коэффициентов абсолютной, критической и текущей ликвидности свидетельствует об улучшении ликвидности оборотных активов. Ктл (покрытия) на конец года превышает критическую точку (1), но ниже нормативного (2). Наличие собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) оказывает положительное влияние на платежеспособность организации.Коэффициенты финансовой устойчивости свидетельствуют о росте доли собственного капитала и долгосрочных источников финансирования. Финансовый леверидж показывает снижение удельного веса заемных (привлеченных) средств. Обеспеченность оборотных средств собственными источниками и маневренность собственного капитала растут. Независимость организации от внешних источников снижается и укрепляется устойчивость состояния финансов.
Оценка удовлетворительности структуры баланса свидетельствует о том, что в ближайшие 6 месяцев у предприятия нет возможности восстановить платежеспособность, то есть структура баланса не удовлетворительная, но общество не может быть ликвидировано.
Показатели ликвидности и финансовой устойчивости на конец года увеличиваются, что благоприятно влияет на финансовое состояние организации.
Задание 3
По данным Отчета о прибылях и убытках провести вертикальный анализ доходов и расходов. Результаты расчетов представить в табл.3.
Таблица 3 - Вертикальный анализ доходов и расходов организации.
| Показатель | Состав и структура доходов и расходов | |||
| отчётный год | предыдущий год | |||
| тыс.руб | % | тыс.руб | % | |
| 1. Доходы организации – всего, в том числе: | 100,0 | 100,0 | ||
| 1.1. выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 99,045 | 99,085 | ||
| 1.2. проценты к получению | 0,223 | 0,127 | ||
| 1.3. доходы от участия в других организациях | - | - | - | - |
| 1.4. прочие доходы | 0,732 | 0,788 | ||
| 2. Расходы организации – всего, в том числе: | 100,0 | 100,0 | ||
| 2.1. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 73,944 | 78,695 | ||
| 2.2. коммерческие расходы | 6,529 | 5,228 | ||
| 2.3. управленческие расходы | 11,676 | 10,667 | ||
| 2.4. проценты к уплате | 2,106 | 0,848 | ||
| 2.5. прочие расходы | 2,143 | 1,694 | ||
| 2.7. налог на прибыль | 3,602 | 2,868 | ||
| 3. Коэффициент соотношения доходов и расходов организации | 1,082 | х | 1,058 | х |
| 4. Прибыль чистая (Д-Р) | х | х |
По данным таблицы 3 видно, что доходы организации увеличились на 3681 тыс. руб. (33625-29944) или на 12,3% (33625/29944-1). Большую долю составляет выручка от продажи, но доля доходов от обычных видов деятельности снижается, что является отрицательной тенденцией. Расходы организации увеличились на 2779 тыс. руб. (31091-28312) или на 9,8% (31091/28312-1). В расходах преобладает доля себестоимости проданных товаров, а в отчетном периоде наблюдается ее снижение. Доходы организации превышают расходы и за отчетный год это соотношение выше, поэтому чистая прибыль организации растет. Темпы роста доходов превышают темпы роста расходов, что способствует увеличению прибыли на 902 тыс. руб. (2534-1632) или на 55,3% (2534/1632-1). Динамика абсолютных показателей свидетельствует об улучшении финансовых результатов деятельности организации.
Задание 4
По данным Отчета о прибылях и убытках исследовать уровень и динамику прибыли от продаж с учетом факторов, ее определяющих. Результаты расчетов представить в табл. 4.
Таблица 4 – Факторный анализ прибыли от продаж (по основной деятельности)
| Показатель | Абс. показатели, т. р. | Относительные показатели, % | |||
| Отчетный | Предыд. | Отчетн. | Предыд | Измен. | |
| Выручка от продажи, В | |||||
| Себестоимость, С | 69,03 | 75,09 | -6,06 | ||
| Коммерческие расходы, КР | 6,10 | 4,99 | +1,11 | ||
| Управленческие расходы, УР | 10,90 | 10,18 | +0,72 | ||
| Прибыль от продаж, П | 13,97 | 9,74 | +4,23 |
∆П = П 
- П 
= 4654 - 2890 = 1764 (тыс. руб.)
Влияние факторов на изменение прибыли от продаж:
- Изменение выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
∆П (В) = (33304 – 29670) * 
= 3634 * 0,974 = 354 тыс. руб. (+)
- Изменение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг
∆П (С) = 33304 * (-6,06) = -2018 тыс. руб. (+)
- Изменение коммерческих расходов
∆П (КР) = 33304 * 1,11 = 369 тыс. руб. (-)
- Изменение управленческих расходов
∆П (УР) = 33304 * 0,72 = 239 тыс. руб. (-)
Баланс отклонений: ∆П = П - П = ∆П (В) + ∆П (С) + ∆П (КР) + ∆П (УР) = ∆П
1764 = 4654 – 2890 = 354 + 2018 – 369 – 239 = 1764
Таким образом, увеличение прибыли от продаж на 1764 тыс. руб. обеспечено за счет роста выручки на 354 тыс. руб. и снижения себестоимости на 2018 тыс. руб., а рост коммерческих и управленческих расходов снизил прибыль от продаж соответственно на 369 тыс. руб. и 239 тыс. руб. Значит, организация должна наметить мероприятия, направленные на снижение постоянных затрат, что будет способствовать большему увеличению прибыли по обычным видам деятельности.
Задание 5
По данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках проанализируйте структуру и движение основных средств.
Таблица 5 – Анализ состояния и движения основных средств организации
| Показатель | Движение средств за отчетный год | |||||||
| Наличие на начало года | Поступило | Выбыло | Наличие на конец года | |||||
| Сумма, тыс. руб | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |
| Здания | 60,25 | - | - | - | - | 64,62 | ||
| Сооружения и передаточные устройства | 3,37 | - | - | - | - | 3,62 | ||
| Машины и оборудование | 20,16 | 67,56 | 46,92 | 20,95 | ||||
| Транспортные средства | 13,86 | 20,00 | 44,48 | 8,40 | ||||
| Производственный и хоз. Инвентарь | 2,36 | 12,44 | 8,60 | 2,41 | ||||
| Итого |
Коэффициент поступления: Коэффициент выбытия:
Кп = 
= 0,1322 = 13,22% Кв = 
= 0,1910 = 19,10%
По данным таблицы 5 видно, что основные фонды уменьшаются за счет машин и оборудования, транспортных средств и инвентаря, так как по данным видам фондов выбытие превышает поступление. В целом по организации сумма поступивших основных средств меньше выбывших и коэффициент выбытия превышает коэффициент поступления, поэтому первоначальная стоимость основных фондов на конец года меньше чем на начало на 247 тыс. руб. или на 6,8%. В структуре основных средств преобладают здания и их доля на конец года увеличивается. Активная часть основных фондов занимает наименьшую долю в их общей величине
Задание 6
По данным Отчета о финансовых результатах и пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках проанализировать состав и динамику расходов по обычным видам деятельности, определить затраты на 1 руб. продукции, в том числе по элементам затрат. Результаты расчетов представить в табл.6.
Таблица 6 – Структурный анализ затрат на производство
| Показатель | Отчетный год | Предыдущий год | Затраты на 1р. | |||
| Сумма, тыс.руб. | Уд.вес,% | Сумма, тыс.руб. | Уд.вес, % | Отчет | Пред. | |
| Материальные расходы | 65,37 | 65,51 | 0,5615 | 0,5905 | ||
| Расходы на оплату труда | 17,25 | 18,32 | 0,1481 | 0,1651 | ||
| Отчисления на социальные нужды | 6,99 | 5,62 | 0,0601 | 0,0506 | ||
| Амортизация | 0,63 | 0,62 | 0,0054 | 0,0056 | ||
| Прочие расходы | 9,76 | 9,93 | 0,0837 | 0,0896 | ||
| Итого по элементам расходов | 0,8588 | 0,9014 | ||||
| Выручка (нетто) от продажи |
По данным таблицы 6 видно, что затраты по обычным видам деятельности увеличились на 1859 тыс. руб. (на 7%), в том числе за счет материальных затрат на 1179 тыс. руб., затрат на оплату труда на 33 тыс. руб., отчислений на социальные нужды на 500 тыс. руб., амортизационных отчислений на 14 тыс. руб., прочих затрат на 133 тыс. руб. Затраты на 1 рубль в отчетном году составили 0,8588 руб., то есть на 1 рубль продукции расходы организации 85,88 коп., а в предыдущем период – 90,14 коп. Наибольшее снижение произошло за счет материальных затрат, которые в структуре затрат преобладают. В целом, затраты на 1 рубль продукции (затратоемкость, расходоемкость) уменьшились на 0,0426 руб. (4,7%), что является благоприятной тенденцией.
Часть 3
ЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ