Раскрытие информации в примечаниях
1. Раскрытие информации о финансовой аренде в финансовой отчетности Арендотора.
Арендатор должен раскрывать следующее:
• для каждого класса актива: балансовую стоимость на отчётную дату
• сверку между полной суммой минимальных арендных платежей на отчетную дату н их дисконтированной стоимостью. Такую сверку необходимо показывать для следующих временных категорий:
• в течение одного года;
• в период со второго по пятый год;
• свыше пятилетнего периода;
• дополнительные арендные платежи, признанные в качестве расхода за период,
• сумму всех будущих минимальных субарендиых платежей, ожидаемых к получению по нерасторгаемой субаренде на отчётную дату;
• общее описание существенных арендных договоров арендатора включая, но не ограничиваясь следующим:
— основу, по которой определялись дополнительные арендные платежи;
— существование и условия возобновленных опционов или возможности покупки по низкой заранее оговоренной цене, а также любые оговорки о скользящих ценах;
— ограничения, налагаемые условиями арендных договоров, например те, которые касаются дивидендов, дополнительной задолженности и последующей аренды.
2. Раскрытие информации о финансовой аренде в финансовой отчётности арендодателя Арендодатель должен раскрывать следующее:
• сверку между полной суммой валовых инвестиций в аренду на отчётную дату и дисконтированной стоимостью минимальных арендных платежей к получению на отчётную дату. Такую сверку необходимо показывать для следующих временных категорий:
— в течение одного года;
— в период со второго по пятый год;
—свыше пятилетнего периода;
• неполученный финансовый доход;
• негарантированную остаточную стоимость;
• накопленную сумму резервов (al(owance), начисленных по неполученным минимальным арендным платежам;
• дополнительные арендные платежи, признанные в качестве расхода за период;
• общее описание существенных арендных договоров арендодателя.
3. Раскрытие информации о6 операционной аренде в финансовой отчётности арендатора Арендатор должен раскрывать следующее:
• сумму всех будущих минимальных арендных платежей по нерасторгаемой операционной аренде для следующих временных категорий:
— в течение одного года;
— в период со второго по пятый год;
— свыше пятилетнего периода.
• сумму всех будущих минимальных субарендных платежей, ожидаемых к получению по нерасторгаемой субаренде на отчётную дату;
• расходы по аренде и субаренде, признанные в текущем отчетном периоде, с разделением на минимальные арендные платежи, дополнительные арендные платежи и субарендные
— в течение одного года;
— в период со второго по пятый год;
— свыше пятилетнего периода.
• общую сумму дополнительны к арендных платежей, признанных в качестве расхода за период;
• общее описание арендных договоров арендатора.
Задание 8.8
По условиям договора в начале нового финансового года 01.01.2016 компания «Альфа» продаёт оборудование компании «бета» и получает его обратно на условиях финансовой аренды с передачей прав собственности в конце срока аренды. Срок аренды - 10 лет.
| Срок службы оборудования | 10 лет |
| Рыночная стоимость оборудования | $215,000 |
| Балансовая стоимость оборудования (250,000 - 70,000) | $180,000 |
| Срок действия договора | 10 лет |
| Ежегодная арендная плата в конце периода | $32,547 |
| Вменённая процентная ставка равна | 10% |
| Коэффициент дисконтирования аннуитетов k(10%.10 лет) | 6.143 |
Требуется: Написать проводки по отражению учёта аренды у арендатора и составить фрагмент отчётности.
Решение:
Таблица арендных платежей
| Дата платежа | Первоначальная стоимость | Процентные выплаты | Арендные платежи | Текущие обязательства | Долгосрочные обязательства |
Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.
Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении
Задание 8.9
Компания «Дельта» владеет активом, остаточная стоимость которого равна 70 000 руб., а справедливая стоимость – 100 000 руб. Компания рассматривает возможность продажи этого актива с обратной операционной арендой, в связи с чем ею получены следующие три предложения от различных банков.
| Варианты | Цена продажи | Ежегодные арендные платежи в течение 5 лет |
| А) | 100 000 | 28 000 |
| Б) | 120 000 | 28 000 |
| В) | 80 000 | 20 000 (т.е. по цене ниже рыночной) |
| Г) | То же, что и в В), но в предположении, что остаточная стоимость равна 95 000 |
Требуется: Для каждого из описанных выше случаев, отобразить сделку в учете, а также, в предположении, что сделка осуществляется на начало первого года, показать ее влияние на финансовый результат этого года.
Задание 8.10 Начало аренды 1 января 2016 года. Срок аренды 3 года. Срок службы оборудования 5 лет. Рыночная стоимость оборудования $125 000. Арендная плата $47 000 в год, включая страховку $2 000 в год, вносится в начале года. Условие льготной покупки $8 000 через 3 года. Ликвидационная стоимость после 5 лет эксплуатации $1 000. Приростная ставка — 10%.
Требуется: Показать бухгалтерские проводки и составить фрагмент отчётности в конце первого года аренды в отношении договора аренды для: а) арендатора; б) арендодателя. Для расчета первоначальной стоимости оборудования использовать дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей.