Фрагмент финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г.

Отчет о совокупном доходе Отчет о финансовом положении

Единицы, генерирующие денежные средства (ЕГДС)

Единица, генерирующая денежные средства - это наименьшая определяемая группа активов, обеспечивающая приток денежных средств, который в основном независим от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Определение возмещаемой суммы отдельного актива может оказаться невозможным в этом случае необходимо определить возмещаемую сумму единицы, генерирующей денежные средства, которая включает рассматриваемый актив.

Распределение убытка от обесценения в единице генерирующей денежные средства

Если убыток от обесценения признается в отношении единицы, генерирующей денежные средства, возникает проблема с проводкой по кредиту в балансе. Такой убыток от обесценения должен быть распределён между всеми активами единицы, генерирующей денежные средства, в следующем порядке:

1. Гудвилл, касающийся единицы, генерирующей денежные средства (если такой гудвилл имеется);

2. Затем убыток от обесцененния распределяется между всеми активами на пропорциональной основе (пропорционально балансовой стоимости каждого из активов);

При распределении убытка от обесценения необходимо следить за тем, чтобы балансовая стоимость актива не оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

• Справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если ее можно определить);

• Ценности использования актива (если её можно определить);

• Нуля.

Сумма убытка от обесценения, которая при других обстоятельствах должна была быть отнесена на данный актив, подлежит отнесению на другие активы единицы на пропорциональной основе.

Пример учетной политики в части обесценения активов

ПАО «ЛУКОЙЛ» (US GAAP)

Снижение стоимости долгосрочных активов

Долгосрочные активы, такие, как нефтегазодобывающие основные средства, прочие основные средства, а также приобретённые нематериальные активы, по которым начисляется амортизация, оцениваются на предмет возможного снижения их стоимости, когда какие-либо события или изменения обстоятельств указывают на то, что текущая стоимость группы активов может быть не возмещена.

Возмещаемость стоимости активов, используемых компанией, осуществляется путем сравнения учётной стоимости группы активов с прогнозируемой величиной будущих недисконтированных денежных потоков, генерируемых этой группой активов.

В тех случаях, когда текущая стоимость группы активов превышает прогнозируемую величину будущих недисконтированных денежных потоков, признается убыток от обесценения путем списания текущей стоимости до прогнозируемой справедливой {рыночной) стоимости группы активов, которая обычно определяется как чистая стоимость будущих дисконтированных денежных потоков.

Задание 7.2. Компания «Микрон» определила подразделение, которое производит определённый продукт, в качестве единицы, генерирующей денежные средства. балансовая стоимость ее активов на 31 декабря 2016 г. показана ниже (в млн. руб.):

Деловая репутация (гудвилл) 100

Материальные активы:

Земля и здания 400

Машины и оборудование 140

Итого материальные активы 540

Итого активы 640

Недавно компания-конкурент вышла на рынок с улучшенной версией этого же продукта. Теперь «Микрон» необходимо осуществить инвестиции в усовершенствование данного продукта и снизить цену на него, что, однако, приведёт к снижению валовой прибыли. По мнению руководства, все это является признаком обесценения. Следует также примять во внимание, что:

(i) Прогнозируемые поступления денежных средств от производства продукта:

Год, окончившийся 31 декабря:	Млн. руб.
2017 г.
2018г.
2019 г.

(ii) Руководство полагает, что с учётом риска, связанного с производством продукци данного вида, её рентабельность должна составить 11% (до налогообложения).

(iii) Земля и здания учитываются по переоценённой стоимости. Их первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации составляет на 31 декабря 2016 г - 240 млн. руб.

(iv) Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу земли и зданий, по расчетам составлягт 300 млн. руб., а машин и оборудования - 68 млн. руб.

Требуется:

· рассчитать убыток от обесценения, который должен быть признан на 31 декабря 2016 г.

· показать, как этот убыток будет отражён в финансовой отчётности за год, окончившийся 31 декабря 2016 г

Решение:

	Балансовая стоимость	Убыток от обесценения	Возмещаемая стоимость
Деловая репутация (гудвилл)
Земля и здания
Машины и оборудование

Расчеты

Возмещаемая стоимсоть
Чистая цена продажи
Стоимость использования
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Итого:

Задание 7.3. На 31 декабря 2016 г. у компании «Брэнстон» имеется производственное оборудование, которое отражается в учёте по переоценённой стоимости в сумме 162,000 долларов США. Это оборудование используется для производства продукта, который до недавнего времени был единственным в своём роде на рынке. В настоящее время появился конкурент, которым выпускает подобный продукт, так что доля рынка компании «Брэнстон» уменьшилась. Компания пересчитала ожидаемые потоки денежных средств от использования производственного оборудования в оставшиеся четыре года полезной службы оборудования:

	тыс. долларов США

Зарубежная компания предложила «Брэнстону» за оборудование 150,000 долларов США. Причём затраты по демонтажу и транспортировке в сумме 10,000 долларов США предложено нести «Брэнстону». Остаточная историческая стоимость оборудования составляет 152,000 долларов США. Фактор дисконтирования для компании «Брэнстон» составляет 8%. Дисконтированная стоимость 1 доллара США к получению на конец каждого года, с использованием фактора 8%, следующая:

Конец года 1	0.93
	0.86
	0.80
	0.74

Требуется: рассчитайте убыток от обесценения оборудования и объясните, как этот убыток должен быть отражён в финансовой отчётности «Брэнстона» за год, оканчивающийся 31 декабря 2016 г.