Тема 5. Оценочные и условные обязательства, условные активы. События после отчетной даты.

1) Самостоятельное изучение теоретического материала по теме:

- Изучение текста МСФО - IAS 10, IAS 37.

2) Подготовка к практическому занятию 3. «Отражение событий в финансовой отчетности предприятия»

- Повторить принципы отражения событий в финансовой отчетности.

3) Выполнение расчетного задания:

Пример расчетного задания:

«Rowsley» представляет собой диверсифицированную группу компаний, включающую ряд дочерних компаний. «Rowsley» дорожит своей деловой репутацией как «заботливой» организации и утвердила различные стратегические подходы в этическом аспекте в отношении своих служащих и того более обширного сообщества, в котором она осуществляет свою деятельность. В составе своего Отчета за год эта группа опубликовала подробные данные о своей политике в области окружающей среды, которая предусматривает определение производственных показателей для таких мероприятий, как рециркуляция или повторное использование, контроль над выбросами ядовитых веществ и ограничение использования невозобновляемых ресурсов.

Финансовый директор изучает подход в учете в отношении различных статей, прежде чем подписать отчетность за год, закончившийся 31 марта 2009 года. Все четыре статьи являются существенными в контексте отчетности в целом. Отчетность предстоит утвердить директорам 30 июня 2009 года.

1. 15 февраля 2009 года Совет Директоров «Rowsley» решил закрыть большую фабрику в Дерби. Совет Директоров пытается составить план по управлению реорганизацией, в котором предусмотрено перенести производство на другие фабрики, в основном в Уэльсе. Фабрика, о которой шла речь, будет закрыта 31 августа 2009 года, но на 31 марта об этом решении еще не было объявлено служащим или любым другим заинтересованным сторонам. Затраты на реорганизацию оценены на сумму $45 миллионов.

2. В течение декабря 2008 года одна из дочерних компаний переехала из Бэкингема в Сандерленд, чтобы воспользоваться выгодами в рамках выделенных грантов на развитие региона. У нее есть основные производственные помещения в Бэкингеме на основании действующего договора аренды, срок действия которого истекает 31 марта 2011 года. Ежегодная арендная плата по этой аренде составляет $10 миллионов. Эта компания не может аннулировать данный договор аренды, но она сдала некоторые из этих помещений в субаренду одной благотворительной организации за номинальную арендную плату. Компания пытается сдать в аренду остальные помещения по коммерческой ставке арендной платы, но директоров уведомили о том, что шансы достичь успеха составляют меньше 50%.

3. В течение года, завершившегося 31 марта 2009 года, один из клиентов возбудил судебное разбирательство против этой группы, утверждая, что один из пищевых продуктов, который она производит, привел к серьезным заболеваниям у членов его семьи. Юрисконсульты группы сообщили о том, что это дело, возможно, не удастся выиграть в суде.

4. У группы есть дочерняя компания за рубежом, которая занимается разработкой месторождений драгоценных металлов. Эта деятельность причиняет серьезный ущерб окружающей среде, включая истребление лесов. Компания планирует закрыть этот рудник через восемь лет.

Рудник расположен в такой стране, в которой отсутствует законодательство, обязывающее компании устранять ущерб, нанесенный окружающей среде, и очень маловероятно, что такое законодательство будет введено в течение последующих восьми лет. Согласно сделанным оценкам, затраты на очистку площадки и повторную посадку деревьев будут составлять 25 миллионов долларов, если повторная посадка деревьев будет успешной с первой попытки; но возможно будет необходимо сделать еще одну попытку, что увеличит затраты еще на $5 миллионов.

Требуется:

Объяснить, какой подход следует использовать в отношении каждой статьи, начиная с 1 и заканчивая 4, в консолидированной финансовой отчетности за год, закончившийся 31 марта 2009 года.

Вопросы для самоконтроля:

- IAS 10 События после отчетной даты

1. Какое определение приводится в IAS 10 для события после отчетной даты?

2. Приведите три примера событий, которые произошли после отчетной даты и в связи с которыми требуется делать корректировку.

3. Приведите три примера событий, которые произошли после отчетной даты и которые требуется отразить в примечании.

4. Один из объектов запасов компании после отчетной даты был продан ниже себестоимости. В каком случае этот объект следует включить в отчет о финансовом положении по его себестоимости?

- IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

5. Приведите определение оценочного обязательства.

6. Приведите три необходимых для признания оценочного обязательства условия.

7. Приведите определение условного обязательства.

8. Может ли условное обязательство признаваться в отчете о финансовом положении?

9. В связи с рассматриваемым директорами компании планом реструктуризации будет сокращено одно из подразделений. С какого момента следует признать оценочное обязательство в связи с будущей выплатой выходных пособий?

10. В каком случае обязательство может не отражаться в финансовой отчетности?

11. Как в IAS 37 определен условный актив?

12. Может ли условный актив признаваться в отчете о финансовом положении?