Средства контроля и их развитие на современном этапе.
Средства контроля — методы и правила, разработанные для получения уверенности, что совершенные операции зарегистрированы полностью, точно в соответствии с действующим законодательством, что все нарушения обнаруживаются быстро и ясны последствия данных нарушений — их влияние на достоверность данных учета и отчетности
Можно выделить шесть основных методов финансового контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза.
Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.
Обследование — один из основных методов предварительного финансового контроля; оно направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления фактов, свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), также определения целесообразности более глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объекта. Основная цель обследования — общий анализ финансово-хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков. Эта цель достигается путем решения следующих задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д.
Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей — выявление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы. Данный метод финансового контроля осуществляется финансовыми органами, ведущими расчеты хозяйствующих субъектов по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. д.). В результате анализа финансовой деятельности контролируемого объекта производится доначисление налогов или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных или муниципальных бюджетов.
Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов в целях выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими право на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов; Федеральное казначейство проверяет использование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций, и т. д.
Методы внутреннего контроля
Метод
Элементы внутреннего контроля
Форма контроля
1. Внутренний аудит
2. Структурно-функциональная форма внутреннего контроля
Уровень автоматизации контроля (признак типологии внутреннего контроля)
1. Неавтоматизированный внутренний контроль
2. Не полностью автоматизированный внутренний контроль
3. Полностью автоматизированный внутренний контроль
Методические приемы контроля
1. Общенаучные методические приемы контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, редукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, эксперимент и др.)
2. Собственные эмпирические методические приемы контроля (инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.)
3. Специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики)
Значимость субъектов внутреннего контроля (с точки зрения контрольной деятельности)
1. Контроль, осуществляемый субъектами внутреннего контроля 1-го, 2-го, 3-го, 4-го и 5-го уровней
Иерархичность объектов контроля
1. Контроль системы объектов в целом (всей коммерческой организации)
2. Контроль подсистем системы объектов
3. Контроль отдельных объектов
Стадии проведения контроля
1. Предварительный контроль
2. Промежуточный контроль
3. Конечный контроль
Функциональная направленность контроля
1. Администраторский контроль
2. Финансово-экономический контроль
3. Бухгалтерский контроль
4. Правовой контроль
5. Технический контроль
6. Технологический контроль
7. Кадровый контроль
8. Контроль, направленный на обеспечение безопасности коммерческой организации
Характер взаимоотношений контролирующего контролируемого работников
1. Контроль, обусловленный отношениями подчиненности
2. Контроль, не обусловленный отношениями подчиненности
Временная направленность контроля
1. Стратегический контроль
2. Тактический контроль
3. Оперативный контроль
Пространственный аспект
1. Входной контроль
2. Процессный контроль
3. Выходной контроль
Величина (сложность) объекта контроля
1. Тематический контроль
2. Комплексный контроль
Источники данных контроля
1. Документальный контроль
2. Фактический контроль
3. Автоматизированный контроль
Способ взаимоотношений работников
1. Односторонний (функционально-принудительный) контроль
2. Взаимный (двусторонний или многосторонний) контроль
Этапы получения информации
1. Первичный контроль
2. Сводный контроль
Характер отношения к объекту
1. Направляющий контроль
2. Фильтрующий (этапный) контроль
Характер контрольных мероприятий
1. Плановый контроль
2. Внезапный контроль
Периодичность проведения контрольных мероприятий
1. Систематический контроль
2. Периодический контроль
3. Эпизодический контроль
Полнота охвата объекта контроля
1. Сплошной контроль
2. Несплошной контроль
Время осуществления контрольных действий
1. Предварительный контроль
2. Текущий контроль
3. Последующий контроль
Интенсивность проведения контроля
1. Контроль, осуществляемый в облегченном режиме
2. Контроль, осуществляемый в нормальном режиме
3. Контроль, осуществляемый в усиленном режиме
Фазы воспроизводственного цикла
1. Контроль снабженческо-заготовительной деятельности
2. Контроль производственной деятельности
3. Контроль финансово-сбытовой деятельности