Представление учетной политики, признание и оценка элементов ФО
В соответствии с МСФО учетная политика — это документ, содержащий конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практику применения МСФО, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика, которой следует компания, в большинстве случаев определяется теми стандартами МСФО, которые соответствуют операциям компании. Однако в некоторых случаях в стандартах отсутствуют конкретные требования или предоставляется на выбор несколько вариантов. Руководство компании несет ответственность за выбор надлежащей учетной политики. Руководство компании, основываясь на своем профессиональном суждении, разрабатывает и применяет учетную политику, приводящую к предоставлению информации, которая соответствует качественным характеристикам полезности и надежности, включая правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность и полноту. Если в МСФО отсутствуют конкретные требования для какого-либо вида операций, руководство компании должно ориентироваться на требования стандартов МСФО по сходным вопросам, применяя их по аналогии, а также на сформулированные в Концептуальных основах МСФО определения, критерии признания и общие принципы оценки активов, обязательств, прибылей и убытков. Руководство также может принять во внимание стандарты учета (в их последней редакции), выпущенные другими органами, и отраслевые правила учета, но лишь в той степени в какой они не противоречат МСФО. Конкретные МСФО могут содержать особые требования в отношении отражения изменений в учетной политике, вызванных принятием данных стандартов. Не являются изменением в учетной политике ни разработка учетной политики в отношении новых операций или событий, ни применение какого-либо ее положения к статьям, ранее считавшимися несущественными. При изменении учетной политики всегда необходимо раскрытие таких изменений, их причин и эффект на отчетность. Любая сопутствующая финансовая информация, представляемая в отношении предыдущих периодов, также должна быть пересчитана с целью отражения изменений в учетной политике. Очень важен вопрос о критериях признания элементов финансовых отчетов. Признание - это процесс включения в баланс или Отчет о прибылях и убытках статей, отвечающих определению элемента финансовых отчетов. Согласно МСФО статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям: 1. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с этой статьей, будет получена или утрачена организацией; 2. объект имеет оценку и стоимость, которые можно изменить. Соответствие между элементами финансовой отчетности обуславливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства. Существует два критерия признания элементов финансовой отчетности. В первом используется понятие вероятности будущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с неопределенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены, то эти счета принимаются как активы. Для большинства видов задолженности есть вероятность неоплаты. В данном случае признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод. Второй критерий принятия элемента финансовой отчетности - это стоимость, измеренная с большой степенью достоверности. Разумная оценка статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов. Однако если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будут раскрыто в приложениях к отчетности.
18. Учет материальных оборотных активов согл.МСФО2 «Запасы: объекты, варианты оценки»
Запасы — это активы: предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (например, товары, приобретенные оптовой организацией с целью перепродажи); находящиеся в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье); в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — по себестоимости и чистой стоимости продажи: Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, обработку и прочие затраты, осуществленные для приведения в нынешнее состояние и месторасположение. Чистая стоимость продажи - это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом предполагаемых расходов на выполнение работ и предполагаемых расходов на продажу. Различают оценку запасов : - в момент их первоначального признания,
- после первоначального признания
- при списании запасов на производство или продажу.
Оценка запасовпри первоначальном признанииформируется из трех групп затрат: 1.затраты на приобретениевключают покупную цену, импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются компании налоговыми органами), транспортно-экспедиторские расходы; 2. затраты на обработку - прямые производственные затраты, накладные затраты при обычной загрузке в нормальных условиях, затраты на совместное производство (за вычетом чистой стоимости продажи пробочных продуктов); 3. прочие затратытолько в той степени, в которой они понесены для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. В частности, транспортные расходы, расходы по хранению, а также специфические работы по дизайну продукции для удовлетворения потребностей конкретного клиента. При применении альтернативного подхода учета затрат по займам, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», могут быть включены затраты по займам.
Оценка с/с запасов при их списании на производство или продажу может осуществляться тремя способами: 1.путем идентификации индивидуальных затрат; 2. по методу ФИФО (первое поступление — первый отпуск); 3. по средневзвешенной стоимости.