Дата утверждения финансовой отчетности
Компания раскрывает информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах.
ПРИМЕР
«Настоящая финансовая отчетность утверждена для представления Советом директоров 28 февраля 2005 года» (Примечание к балансу).
Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте.
Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.
Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату
Если после отчетной даты компания получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то она обязана раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений.
В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели финансовой отчетности (некорректирующие события).
Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату условного обязательства.
| ПРИМЕР – уточнение раскрытия Вашей фирме предъявлен иск за нарушение правил конкуренции. Ваша фирма опротестовала его, и в финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года отражено только условное обязательство. 14 января 2005 года суд выносит решение о возмещении вашей фирмой ущерба в размере $70 млн. Если ваша финансовая отчетность еще не утверждена, то в финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, вы предусматриваете резерв в размере $70 млн. (вместо условного обязательства). | |||
| ОПУ/ББ | Дт | Кт | |
| Судебные затраты | ОПУ | 70 млн. | |
| Резерв на расходы по удовлетворению иска | ББ | 70 млн. | |
| Создание резерва для замены условного обязательства |
Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.
Некорректирующие события после отчетной даты
Если некорректирующие события после отчетной даты существенны, то сокрытие информации о них может повлиять на экономические решения пользователей, которые они принимают на основе финансовой отчетности.
Таким образом, компания должна раскрывать следующую информацию по каждой категории существенных некорректирующих событий после отчетной даты:
(i) характер события;
(ii) оценка его финансовых последствий или указание на невозможность получения такой оценки.
Ниже приведены примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые обычно требуют раскрытия информации:
(i) крупное объединение компаний после отчетной даты или ликвидация крупной дочерней компании;
(ii) объявление плана прекращения деятельности, выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение обязательного к исполнению соглашения о продаже таких активов, или о погашении таких обязательств;
(iii) приобретение или выбытие активов на крупную сумму или изъятие активов государством;
ПРИМЕР
5 января 2005 года правительство объявляет о начале строительства новой транспортной магистрали.
При этом в процессе строительства потребуется снести головной офис компании. Начались переговоры с правительством по поводу предоставления компенсации.
Балансовая стоимость здания головного офиса и земельного участка, на котором находилось здание, по состоянию на 31 декабря 2004 года составляла $6,3 млн.
(iv) уничтожение крупного завода или производственного цеха в результате пожара, случившегося после отчетной даты;
(v) объявление или начало осуществления крупной реструктуризации;
ПРИМЕР
9 января 2005 года совет директоров торговой компании объявил о прекращении деятельности небольших магазинов площадью менее 5.000 кв. метров. Существующие магазины, площадь которых менее 5.000 кв. метров, будут поэтапно закрыты в течение последующих 18 месяцев.
За год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, такие магазины обеспечили выручку в размере $129 млн., при этом чистый убыток составил $2 млн. По состоянию на 31 декабря 2004 года на балансе таких магазинов имелись основные средства на сумму $18 млн., в том числе, объекты , полученные на условиях финансовой аренды, на сумму $4 млн.
По состоянию на 31 декабря 2004 года штат сотрудников таких магазинов составлял 2.368 человек.
Значительная часть работников будет переведена на другие объекты группы, в то же время предусматривается резерв в размере $3 млн. для покрытия затрат по сокращению штатов.
(vi) операции с обыкновенными акциями и операции с акциями, конвертируемыми в обыкновенные акции, на крупные суммы, совершенные после отчетной даты;
ПРИМЕР
20 января 2005 года совет директоров был уведомлен о том, что крупная инвестиционная компания приобрела 65% обыкновенных акций компании у небольшой инвестиционной компании.
Крупная инвестиционная компания известила о своем намерении приобрести оставшиеся 35% обыкновенных акций и предполагает уведомить акционеров об условиях предполагаемой покупки в течение следующих 2 месяцев.
Компания раскрывает информацию и дает описание таких операций, когда такие операции не предполагают капитализацию или льготную эмиссию, дробление акций или их консолидацию.
(vii) значительные изменения цен на активы или курсов иностранных валют, происшедшие после отчетной даты;
ПРИМЕР
Ваша компания вложила крупные суммы в ценные бумаги предприятий одной из стран восточного региона, на 31 декабря 2004 года сумма инвестиций составила $100 млн.
14 января 2005 года в результате серии землетрясений в данном регионе многие промышленные предприятия оказались разрушенными и приостановили свою деятельность. Фондовые рынки рухнули и оставались в кризисном состоянии до даты утверждения вашей финансовой отчетности 18 февраля.
18 февраля 2005 года ваши ценные бумаги оценивались в $30 млн.
Вы не изменяете показатели своей финансовой отчетности за период, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но отмечаете в примечаниях снижение стоимости инвестиций, имевшее место за период после отчетной даты.
(viii) изменения ставки налога на прибыль, принятие новых законов о налогообложении или объявление о предстоящем принятии таких законах после отчетной даты, если они окажут значительное влияние на статьи активов и обязательств по текущим и отложенные налогам;
ПРИМЕР
Ваша финансовая отчетность на 31 декабря 2004 года была составлена с учетом ставки государственного налога на прибыль в размере 24%. Ваши обязательства по отложенным налогам в балансе представляют собой значительную статью.
30 января 2005 года государство объявляет об уменьшении ставки налога на прибыль до 18% с начала 2006 года.
Вы не изменяете показателей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но в примечаниях приводите информацию о будущем уменьшении налога, а также о его влиянии на величину обстоятельств по отложенным налогам.
(ix) заключение договоров, в соответствии с которыми принимаются значительные обязательства или возникают условные обязательства, например, о предоставлении гарантий на крупные суммы;
ПРИМЕР
После составления финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года, но до ее утверждения, ваша компания дает согласие на предоставление гарантий банку в целях возобновления кредитных линий на более благоприятных условиях.
Вы не изменяете показателей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но раскрываете подробную информацию об указанных гарантиях, а также об активах, предоставленных в качестве обеспечения.
(x) начало крупного судебного разбирательства, возникающего исключительно в результате событий, которые произошли после отчетной даты.
ПРИМЕР
После составления финансовой отчетности на 31 декабря 2004 года, но до ее утверждения, Ваша компания получает уведомление о том, что государство намеревается предъявить компании иск на сумму $80 млн. за нарушение правил конкуренции. (По состоянию на отчетную дату у вашей фирмы не было оснований ожидать этого).
Вы не изменяете показателей финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2004 года, но сообщаете в примечаниях о намерениях государства.
Пример примечаний
Событие после отчетной даты
1 марта 2003 года Группа приобрела 100% акций [название компании], выпускающей лакокрасочную продукцию и осуществила объединение с [название компании].
Возмещение в сумме 7,950 (местной валюты) было оплачено денежными средствами.
Справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов компании на дату приобретения составила 5,145 (местной валюты).
Гудвилл, возникающий в результате данного приобретения составляет 2,805 (местной валюты).
Объединение с [название компании] будет завершено, и такое решение вступит в силу с 1 марта 2003 года.
Приложение
Специфические области применения
Объединение бизнеса
Информация об объединениях бизнеса, решения о которых вступают в силу после отчетной даты и до даты утверждения для представления финансовой отчетности одной из участвующих в объединении компаний, раскрывается, если она существенна и отсутствие раскрытия может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.
Прекращаемая деятельность
Если некоторые активы, связанные с прекращаемой деятельностью, фактически были проданы или являются предметом обязательного для исполнения договора о продаже, заключенного после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности для представления, то в финансовой отчетности следует раскрыть соответствующую информацию, если последствия существенны, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.
Резервы, условные обязательства и условные активы
Решение руководства или совета директоров о реструктуризации, принятое до отчетной даты, не приводит к возникновению предполагаемого обязательства на отчетную дату, за исключением тех случаев, когда до отчетной даты компания:
(i) начала осуществление плана реструктуризации; или
(ii) довела до сведения заинтересованных лиц основные характеристики плана реструктуризации, и, таким образом, сформировала обоснованные ожидания того, что компания действительно проведет реструктуризацию.
Если компания начинает осуществлять план реструктуризации или доводит основные характеристики плана до сведения заинтересованных лиц только после отчетной даты, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется раскрытие информации в том случае, когда реструктуризация существенна, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.
Вопросы для самоконтроля
1. МСФО (IAS)10 определяет период, в течение которого происходят события после отчетной даты, как начинающийся немедленно после отчетной даты, и оканчивающийся на дату:
1. Представления финансовой отчетности.
2. Утверждения финансовой отчетности.
3. Опубликования финансовой отчетности.
2.29 января 2007 года руководство компании завершило разработку проекта финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2006 года.
1. 4 февраля 2007 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и утверждает ее для представления.
- 15 февраля 2007 года компания объявляет прибыль и ряд важнейших финансовых показателей по состоянию на 19 марта 2007 года.
- 18 марта 2007 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц.
- 25 апреля 2007 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании.
- 29 апреля 2007 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие государственные органы.